專技高考申論題
111年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$40 購入乙公司普通股 500,000 股，占乙公司股權之 30%，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為$80,000,000，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益。X1 年度乙公司列報之淨利為$1,000,000，當年度乙公司透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了$10,000。乙公司於 X1 年 12 月 30 日發放現金股利$500,000，甲公司於 X2 年 1 月 1 日以每股$42 處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲公司持有乙公司普通股占乙公司股權之 15%。 試作： (一)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司 X1 年度之相關分錄（無需作結帳分錄）及 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。（9 分） (二)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。（2 分） (三)承子題(二)，X2 年度乙公司之淨利為$500,000，包括 7 月 1 日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限 5 年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。（4 分）
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$40 購入乙公司普通股 500,000 股，占乙公司股權之 30%，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為$80,000,000，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益。X1 年度乙公司列報之淨利為$1,000,000，當年度乙公司透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了$10,000。乙公司於 X1 年 12 月 30 日發放現金股利$500,000，甲公司於 X2 年 1 月 1 日以每股$42 處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲公司持有乙公司普通股占乙公司股權之 15%。 試作： (一)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司 X1 年度之相關分錄（無需作結帳分錄）及 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。（9 分） (二)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。（2 分） (三)承子題(二)，X2 年度乙公司之淨利為$500,000，包括 7 月 1 日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限 5 年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。（4 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司 X1 年度之相關分錄（無需作結帳分錄）及 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。
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看到這題應先確認持股比例（30%適用權益法），計算取得成本與股權淨值之差額以認列廉價購買利益。接著依序調整X1年底投資帳面價值；喪失重大影響力時，必須「視同全數處分」，將收取對價與剩餘持股公允價值之總和，減除投資帳面金額，並將關聯企業債券投資產生之「其他權益」重分類至損益，計算最終的處分損益。
小題 (二)
假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。
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本題測驗「採權益法之投資」於處分部分股權但『仍具重大影響力』時之會計處理。解題關鍵在於：1. 準確推導出處分日前的投資帳面價值（需考慮期初的廉價購買利益）；2. IAS 28 規定，未喪失重大影響力之部分處分，應按處分比例結轉相關之「其他權益」，且因本題 OCI 來源為「債券投資」，依法規定需重分類至當期損益。
小題 (三)
承子題(二)，X2 年度乙公司之淨利為$500,000，包括 7 月 1 日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限 5 年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。
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本題測驗「採用權益法之投資」在持股比例下降但仍具重大影響力時的後續衡量，以及「逆流交易（聯營公司銷貨給投資者）」之未實現損益消除。解題時須先辨識逆流交易所產生的未實現利益，並依據設備的剩餘耐用年限及經過期間（半年度折舊）計算已實現部分，調整聯營公司淨利後，再依最新持股比例（15%）認列投資損益。