專技高考申論題
111年
[會計師] 中級會計學
第 四 題
甲飲品工廠於 20X1 年 1 月 1 日與乙超商簽訂合約，約定於當年內出售 A 飲料 10,000 瓶給乙超商，總售價$200,000，且所有貨款須於全部出貨完成後始得一併向乙超商請領。甲工廠於 20X1 年 6 月 15 日出貨 A 飲料 6,000 瓶，於 20X1 年 10 月 20 日出貨 A 飲料 4,000 瓶並請領貨款$200,000。以下為各自獨立之三種情況：
情況一：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠承諾購買 A 飲料之消費者可持 A 飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$2。甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日支付現金$20,000 予乙超商備供消費者兌換，並約定乙超商於違約未購足 10,000 瓶該批飲料時，依據實際購買瓶數相對於合約 10,000 瓶之比例退還先前支付之現金。
情況二：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日支付現金$20,000 予乙超商，由乙超商依此金額於 20X1 年 1 月 1 日刊登媒體廣告，甲工廠亦得以相同價格委託其他廣告商提供類似服務。乙超商依約完成媒體廣告之刊登。
情況三：甲工廠委託其他廣告商提供媒體廣告刊登服務僅需支付$10,000。此外，甲工廠支付現金$10,000 予乙超商，為協助乙超商銷售 A 飲料，作為消費者持有 A 飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$1。
試作：分別就三種情況，作甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日、6 月 15 日及 10 月 20 日之相關分錄。（10 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 15「付給客戶之對價」的處理原則。解題時須先判斷支付給客戶的款項是否為取得「可單獨區分之商品或勞務」及其公允價值，藉此決定應認列為費用或是交易價格的減項。另外，由於合約規定需「全部出貨完成」才能請領貨款，因此期中出貨時應認列「合約資產」而非應收帳款。
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【解題關鍵】依 IFRS 15 規定，支付給客戶的對價若非為取得可單獨區分之商品或勞務（或支付金額超過該勞務公允價值之部分），應視為「交易價格之減項」；此外，若收款權利附有時間流逝以外之條件（如須全數交貨完畢始可請款），期中交貨時應認列「合約資產」。 【解答】 情況一：
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