專技高考申論題
111年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司分三次取得乙公司 90%股權，於 X1 年 9 月 1 日以$75,000 取得乙公司股權時，即對乙公司具重大影響而採用權益法，X2 年 7 月 1 日再以$120,000 取得乙公司股權，而對乙公司存在控制，並依收購日公允價值$135,000 衡量非控制權益。當時甲公司原持有股權之公允價值為$97,500。X3 年 4 月 1 日又以$135,000 購入乙公司股權。各次取得股權時，乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。甲、乙兩家公司資產未有減損，X1 年初乙公司權益為$225,000。乙公司 X1 年、X2 年與 X3 年之淨利分別為$90,000、$60,000 與 $120,000，各年淨利均於年度中平均賺得，並於每年 3 月 1 日宣布發放現金股利$15,000。X2 年合併綜合損益表之非控制權益淨利為 $12,000，並認列處分投資利益$11,250。
甲公司分三次取得乙公司 90%股權，於 X1 年 9 月 1 日以$75,000 取得乙公司股權時，即對乙公司具重大影響而採用權益法，X2 年 7 月 1 日再以$120,000 取得乙公司股權，而對乙公司存在控制，並依收購日公允價值$135,000 衡量非控制權益。當時甲公司原持有股權之公允價值為$97,500。X3 年 4 月 1 日又以$135,000 購入乙公司股權。各次取得股權時，乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。甲、乙兩家公司資產未有減損，X1 年初乙公司權益為$225,000。乙公司 X1 年、X2 年與 X3 年之淨利分別為$90,000、$60,000 與 $120,000，各年淨利均於年度中平均賺得，並於每年 3 月 1 日宣布發放現金股利$15,000。X2 年合併綜合損益表之非控制權益淨利為 $12,000，並認列處分投資利益$11,250。
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
計算甲公司 X2 年 7 月 1 日增購之股權比例。（5 分）
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本題為分段取得控制之企業合併。解題關鍵在於分兩部分推導：首先利用「X2年合併報表非控制權益淨利」反推收購後母公司的總持股比例；接著利用「處分投資利益」與「原持有股權公允價值」推算原投資帳面金額，進而解出原持股比例，兩者相減即為增購比例。
小題 (二)
計算甲公司 X2 年合併綜合損益表之投資收益。（2 分）
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看到分階收購考題，應先利用「非控制權益淨利」推算取得控制權後的總持股比例，再藉由「處分投資利益」回推第一階段的原持股比例與帳面金額。接著須釐清合併綜合損益表中的「投資收益」僅包含取得控制權前（本題為 X2 年上半年）依權益法認列的損益，因為取得控制權後子公司的損益已改為逐行合併列報。
小題 (三)
甲公司 X3 年 4 月 1 日之會計分錄。（4 分）
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本題測驗「分次取得股權」及「不喪失控制力下增購子公司股權」之會計處理。看到此題，應先推導出每次取得後之持股比例與非控制權益(NCI)比例，再計算增購日(X3/4/1)的 NCI 帳戶餘額，最後依權益交易原則，將給付價款與取得 NCI 帳面金額的差額調整資本公積。
小題 (四)
計算甲公司 X3 年底採用權益法下之「投資乙公司」餘額。（4 分）
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本題為分批取得股權且達成控制之進階題型。解題時需先利用「非控制權益淨利」與「處分投資利益」反推各階段持股比例；取得控制日（X2/7/1）需將原持股按公允價值重測，並確立投資帳戶基準點。控制後再取得股權（X3/4/1）應視為「權益交易」，需計算取得日 NCI 的帳面金額，並將取得比例對應的 NCI 結轉入「投資乙公司」，最後加計後續持股比例的損益份額即為期末餘額。