專技高考申論題
111年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司持有乙公司 70%股權已數年。乙公司於 X2 年 7 月 1 日以$150,000 將一部營業上使用之機器售予甲公司，該機器係乙公司於 X1 年 7 月 1 日以$168,000 購入，預估耐用年限 6 年，6 年後無殘值。甲公司將該機器列為「不動產、廠房及設備」，估計該機器可再使用 5 年，5 年後無殘值。甲公司直到 X7 年 7 月 1 日才將機器售予合併個體以外的單位。假設甲公司採直線法計提折舊，而乙公司採年數合計法計提折舊。
甲公司持有乙公司 70%股權已數年。乙公司於 X2 年 7 月 1 日以$150,000 將一部營業上使用之機器售予甲公司，該機器係乙公司於 X1 年 7 月 1 日以$168,000 購入，預估耐用年限 6 年，6 年後無殘值。甲公司將該機器列為「不動產、廠房及設備」，估計該機器可再使用 5 年，5 年後無殘值。甲公司直到 X7 年 7 月 1 日才將機器售予合併個體以外的單位。假設甲公司採直線法計提折舊，而乙公司採年數合計法計提折舊。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
請列出 X4 年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關內部交易之調整及沖銷分錄。（5 分）
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本題測驗逆流交易（子公司售予母公司）下折舊性資產之內部未實現損益沖銷。解題關鍵在於分別計算「母公司帳列折舊（直線法）」與「合併報表應有折舊（年數合計法）」，推算至 X4 年初之未攤銷損益餘額，並依持股比例分攤至投資帳戶與非控制權益，再進行 X4 當年度的折舊費用調整。
小題 (二)
假設乙公司係以買賣上述機器為主要業務的公司。X2 年 4 月 1 日，乙公司以\$180,000 出售上述機器予甲公司，請列出 X3 年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關內部交易之調整及沖銷分錄。（5 分）
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本題考查「存貨轉固定資產」之逆流內部交易（子公司售予母公司）在合併工作底稿上的調整。首先釐清乙公司視該機器為存貨，故售價與原始成本之差額為內部未實現毛利；接著依據全新機器之預估耐用年限（6 年）計算每期藉由折舊實現的利益；最後編製 X3 年調整分錄時，務必注意逆流交易之期初未實現損益須依持股比例由「母公司保留盈餘」與「非控制權益」共同分攤。