專技高考申論題
111年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司在 X1 年 1 月 1 日發行面額$10、市價$25 普通股 100,000 股，並支付現金$400,000，取得乙公司之全部淨資產，合併後乙公司即宣告解散，甲公司為會計上之收購者。基於合併後業務之整合，相關結束費用估計為$120,000；此外，合併過程中，甲公司產生之股票登記與印刷等成本$300,000，而會計師顧問費為$500,000。 合併前乙公司帳上資產包含有現金$500,000、應收帳款$800,000、存貨$900,000 以及機器設備$1,000,000，共計$3,200,000；而帳上負債共計$600,000。取得當日除應收帳款高估$20,000、存貨低估$80,000，以及負債低估$50,000 外，其餘各項可辨認資產、負債的帳面金額均等於公允價值。 依據合併契約之規定，若 X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於$25，甲公司將就每股市價低於$25 之部分於 X2 年 1 月 5 日額外發行普通股彌補之。X1 年 1 月 1 日該或有對價之公允價值為$300,000，X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價為$20。 甲公司在 X1 年 6 月 1 日獲悉有關收購日相關狀況之更新資訊，而將 X1 年 1 月 1 日或有對價公允價值調整為$450,000，並將乙公司存貨之公允價值調整為$1,200,000。
甲公司在 X1 年 1 月 1 日發行面額$10、市價$25 普通股 100,000 股，並支付現金$400,000，取得乙公司之全部淨資產，合併後乙公司即宣告解散，甲公司為會計上之收購者。基於合併後業務之整合，相關結束費用估計為$120,000；此外，合併過程中，甲公司產生之股票登記與印刷等成本$300,000，而會計師顧問費為$500,000。 合併前乙公司帳上資產包含有現金$500,000、應收帳款$800,000、存貨$900,000 以及機器設備$1,000,000，共計$3,200,000；而帳上負債共計$600,000。取得當日除應收帳款高估$20,000、存貨低估$80,000，以及負債低估$50,000 外，其餘各項可辨認資產、負債的帳面金額均等於公允價值。 依據合併契約之規定，若 X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於$25，甲公司將就每股市價低於$25 之部分於 X2 年 1 月 5 日額外發行普通股彌補之。X1 年 1 月 1 日該或有對價之公允價值為$300,000，X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價為$20。 甲公司在 X1 年 6 月 1 日獲悉有關收購日相關狀況之更新資訊，而將 X1 年 1 月 1 日或有對價公允價值調整為$450,000，並將乙公司存貨之公允價值調整為$1,200,000。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
X1 年 1 月 1 日甲公司作完合併之相關分錄後，資產總額及負債總額分別增加多少金額？（4 分）
思路引導 VIP
本題重點在於收購日(1/1)之初始會計處理。考生應首先判斷『或有對價』的性質，因其係以發行變動數量的股票來結清固定價值差額，依 IAS 32 應分類為金融負債。接著計算移轉對價總額、淨資產公允價值及商譽，最後彙整各資產與負債的增減變動。注意：收購日當下的作帳不應考量事後(6/1)才獲知的衡量期間更新資訊。
小題 (二)
X1 年 6 月 1 日甲公司重新評估公允價值之相關分錄。（3 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應立刻辨認出此為 IFRS 3 規範下的「衡量期間公允價值調整」。因調整發生在收購日後一年內，且為反映收購日既存事實之更新資訊，必須追溯調整原認列之可辨認資產與移轉對價，其差額則直接調整商譽。
小題 (三)
X1 年 12 月 31 日甲公司應額外發行普通股之相關分錄。（3 分）
思路引導 VIP
看到「發行變動數量之普通股以彌補市價下跌」，應立刻聯想 IAS 32 規定，該或有對價應分類為「金融負債」。解題重點在於先確立更新後的負債帳面金額，再計算年底應彌補的總金額（期末公允價值），其差額須認列為當期損益。