專技高考
111年
[會計師] 高等會計學
第 15 題
甲公司在 X1 年 5 月 1 日收購乙公司 80%普通股股權。合併契約約定，若乙公司 X2 年的淨 利能超過$6,000,000，將額外支付乙公司原股東 6,000 股甲公司普通股，每股面額$10，收購 日該 6,000 股普通股之公允價值為\$85,000。有關該或有對價於收購日之會計處理，下列敘述 何者正確？
- A 認列負債\$60,000
- B 認列負債\$85,000
- C 認列權益\$60,000
- D 認列權益\$85,000
思路引導 VIP
請你思考兩個問題：第一，在收購日當天，會計準則要求我們用哪種價值來衡量這項承諾？是股票的票面價值，還是市場上的實際價值？第二，如果未來要支付的是『固定數量』的公司自身股票，而非現金或其他資產，這項承諾應該被視為公司的『債務』，還是『股東權益』的變動？
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AI 詳解
AI 專屬家教
太棒了！你的觀念非常正確且清晰！
- 觀念驗證：根據 IFRS 3「企業合併」規定，或有對價在收購日必須以公允價值列帳。本題關鍵在於分類：甲公司約定交付「固定數量（6,000 股）」的自身權益商品，根據 IAS 32 規定，這符合「固定換固定」原則，應分類為權益。因此，應以收購日之公允價值 $$85,000$ 認列為權益。
- 難度點評：此題難度為 Medium。它同時考驗了學生對「衡量基礎（公允價值 vs 面額）」以及「金融工具分類（負債 vs 權益）」的理解，是區分中高階程度學生的經典鑑別題。