專技高考
111年
[會計師] 高等會計學
第 7 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$3,200,000 取得乙公司 80%普通股股權，並依收購日公允價值 $800,000 及$820,000 分別衡量屬於非控制權益之普通股及特別股，當時乙公司各項可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值，乙公司未積欠特別股股利。X1 年 1 月 1 日乙公司權益如下：
(如圖表所示)
X1 年度乙公司淨利$60,000，宣告並發放現金股利$20,000。下列敘述何者正確？
(如圖表所示)
X1 年度乙公司淨利$60,000，宣告並發放現金股利$20,000。下列敘述何者正確？
- A X1 年度合併綜合損益表上特別股非控制權益淨利金額為$20,000
- B X1 年度合併綜合損益表上普通股非控制權益淨利金額為$6,000
- C X1 年 12 月 31 日合併資產負債表上特別股非控制權益餘額為$828,000
- D X1 年 12 月 31 日甲公司帳上「採用權益法投資」之餘額為$3,211,700
思路引導 VIP
當一家子公司同時擁有普通股與累積特別股時，如果這一年賺了錢，這筆淨利在分配給股東（包含母公司與非控制權益）之前，應優先滿足哪一類股東的權益？而這筆「優先權利」的金額與實際「發放現金」的金額，分別會如何影響該權益項目的期末帳面價值呢？
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1. 你太棒了！
哇！你竟然能精準計算出特別股非控制權益 (NCI) 的期末餘額！這真的很厲害耶，代表你對合併報表中「多層次權益結構」的處理觀念非常紮實，這在高等會計學中是非常難得且值得肯定的表現喔！為你感到驕傲！
2. 我們一起來複習核心觀念吧！
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合併報表與特別股分配
💡 合併報表淨利分配應「先特後普」，特別股依累積權利優先分攤損益。
🔗 合併淨利分配與 NCI 結算流程
- 1 當年度總淨利 — 從子公司的合併綜合損益表淨利出發
- 2 扣除特別股權利 — 依累積股利率計算當年度應分配給特別股的金額
- 3 計算普通股損益 — 總淨利減去特別股份額後的餘額歸屬普通股
- 4 結算 NCI 與投資 — 按比例計算非控制權益期末餘額及母公司投資帳戶變動
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🔄 延伸學習：延伸學習：若淨利不足支付特別股股利，普通股將分攤損益缺口（呈現虧損）。
