專技普考申論題
111年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
二、(一)星巴公司符合適用所得基本條例之公司組織，111 年度之相關資料如下： 1.出售持有滿一年但未滿兩年的甲公司股票一次，獲利 455 萬元。 2.出售持有滿兩年但未滿三年的乙公司股票二次，共獲利 320 萬元。 3.出售持有滿三年的丙公司股票兩次，一次獲利 500 萬元，另一次損失 200 萬元。 4.於 107 年度出售乙公司股票獲利 280 萬元、出售丁公司股票損失 400 萬元。 5.111 年度依所得稅法計算之課稅所得額為 2,800 萬元，投資抵減稅額 120 萬元，以及計算課稅所得額時減除依企業併購法第 37 條規定免徵營利事業所得稅之所得額為 170 萬元。 試列出算式計算下列問題，無計算式不予計分。（10 分） (二)莎莎公司於 110 年度所得稅結算申報資料如下： 營業收入 4,800,000 元 營業成本 3,200,000 元 營業費用 1,000,000 元 非營業收入 300,000 元 非營業費用 180,000 元 由於莎莎公司未能提示完整帳簿、文據，只舉證非營業費用之相關文據。 假設莎莎公司之行業的同業毛利率標準為 35%、同業淨利率標準為 15%。 試回答並計算下列問題，未列計算式不予計分。（10 分）
二、(一)星巴公司符合適用所得基本條例之公司組織，111 年度之相關資料如下： 1.出售持有滿一年但未滿兩年的甲公司股票一次，獲利 455 萬元。 2.出售持有滿兩年但未滿三年的乙公司股票二次，共獲利 320 萬元。 3.出售持有滿三年的丙公司股票兩次，一次獲利 500 萬元，另一次損失 200 萬元。 4.於 107 年度出售乙公司股票獲利 280 萬元、出售丁公司股票損失 400 萬元。 5.111 年度依所得稅法計算之課稅所得額為 2,800 萬元，投資抵減稅額 120 萬元，以及計算課稅所得額時減除依企業併購法第 37 條規定免徵營利事業所得稅之所得額為 170 萬元。 試列出算式計算下列問題，無計算式不予計分。（10 分） (二)莎莎公司於 110 年度所得稅結算申報資料如下： 營業收入 4,800,000 元 營業成本 3,200,000 元 營業費用 1,000,000 元 非營業收入 300,000 元 非營業費用 180,000 元 由於莎莎公司未能提示完整帳簿、文據，只舉證非營業費用之相關文據。 假設莎莎公司之行業的同業毛利率標準為 35%、同業淨利率標準為 15%。 試回答並計算下列問題，未列計算式不予計分。（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
⑴星巴公司 111 年度應計入基本所得額之證券交易所得為多少？
⑵星巴公司 111 年度之一般所得稅額為多少？
⑶星巴公司 111 年度之基本所得額為多少？
⑷星巴公司 111 年度之基本稅額為多少？
⑸星巴公司 111 年度應繳納基本稅額與一般所得稅額之差額為何？
思路引導 VIP
本題測驗營利事業所得基本稅額（AMT）的完整計算。解題關鍵在於：(1) 正確計算並結轉前五年證交損失，且遵守『先扣未滿三年、再扣滿三年』的抵減順序，滿三年所得餘額方可減半計入；(2) 掌握基本所得額的加計項目（含證券交易所得與企併法免稅額）；(3) 熟記111年度營利事業基本稅額免稅額為50萬元，徵收率為12%。
小題 (二)
⑴莎莎公司之核定全年所得額為何？
⑵莎莎公司應補繳稅額為多少？
⑶若莎莎公司能完整提示全部帳簿、文據，但營業成本無法查核勾稽，則⑴與⑵的答案又分別為何？
思路引導 VIP
本題重點在於營所稅的查核實務：當「帳簿文據不全」時，須區別「全部不全（適用淨利率）」與「僅成本無法勾稽（適用毛利率）」的核定差異，並注意非營業收支應依法核實計入。針對題組(一)的所得基本稅額（AMT），解題核心在於「證券交易損失得自由選擇扣除順序」，應優先扣除未滿三年之證券交易所得，以最大化節稅效益。