地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 11 題
甲公司於 X2 年 7 月 1 日獲得政府對某個 4 年期專案計畫的補助款$60,000,000，該數額占整個專案計畫支出之 50%。甲公司於 X2 年及 X3 年執行該專案累計已投入專案活動之支出為$90,000,000。X3 年底甲公司因未符合附帶條件而遭要求退還全部之政府補助款，試問此退還事件對甲公司 X3 年稅前淨利的影響為何？
- A 無影響
- B 減少$22,500,000
- C 減少$45,000,000
- D 減少$60,000,000
思路引導 VIP
當公司收到一筆有條件的政府補助款，但尚未完全符合認列收益的進度時，那筆還不能算作「收入」的錢，在資產負債表上會被歸類為什麼樣的性質？如果未來因為條件未達成而必須將整筆錢還給政府，這筆還款動作是會先抵銷掉原本帳上的那個科目，還是直接全部認列為今年的損失？這兩者對於『今年淨利』的影響有什麼差別？
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恭喜你！這道題目考查的是國際會計準則第 20 號（IAS 20）中「政府補助款退還」的核心邏輯，你能精確選出 (C) 顯示你的觀念非常扎實。
政府補助款之收益認列與退還
會計準則規定，政府補助應配合相關支出認列為收益。既然補助款占支出 50%，截至 X3 年底，甲公司已累計認列了支出的半數作為收益，即：
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政府補助款退還處理
💡 政府補助退還應先沖銷遞延收益餘額，差額認列為當期損失。
🔗 政府補助款退還會計處理流程
- 1 計算已認收益 — 依支出比例將補助款轉列為已實現收益
- 2 確定遞延餘額 — 計算帳面上尚未攤銷轉列收益的補助款餘額
- 3 沖銷與認列 — 優先沖減遞延收益，差額認列為當期損失
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🔄 延伸學習：延伸學習：若為與資產相關之補助，退還時需調整資產帳面價值或遞延收益。
