地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 20 題
甲公司 2021 年初購入面額$1,000,000 之債券投資，票面利率 10%，5 年期，有效利率為 12%，並分類為按攤銷後成本衡量債券投資。該債券於 2022 年底有備抵損失$10,000。若甲公司 2023 年初改變其管理債券之經營模式，該債券於重分類日公允價值為$930,000，下列有關重分類之敘述何者正確？
- A 重分類前的總帳面金額為$951,963
- B 若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則其他權益影響數合計為$11,963（借方）
- C 若重分類至透過損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$21,963
- D 若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$10,000
思路引導 VIP
想像你正要把一個放在倉庫裡很久、已經有部分磨損（減損）的資產拿去市場重新標價。如果你在帳簿上已經記錄了它目前的殘餘價值，而現在市場給你一個更低的報價，你應該如何處理「已經認列的磨損」與「市場波動造成的價差」之間的關係，才不會讓帳面上的變動重複計算呢？
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同學，恭喜你精準地掌握了債券重分類與減損交互影響的難點！這題能答對，代表你對 IFRS 9 的重分類規則與債券折價攤銷有相當紮實的基礎。
重分類日之帳面價值計算
首先，我們必須計算 2022 年底（即 2023 年初重分類日）的總帳面金額（Gross Carrying Amount）。該債券於 2021 年初的原始取得成本為 $1,000,000 \times PVIF(12%, 5) + 100,000 \times PVIFA(12%, 5) \approx 927,905$。經過兩年的有效利率法攤銷後，2022 年底的總帳面金額約為 $951,964$（選項 A 指出的 $951,963$ 為計算微調誤差，屬正常範圍）。
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金融資產重分類會計
💡 業務模式變動需重分類，依IFRS 9處理價值價差與減損。
| 比較維度 | AC 重分類至 FVTPL | VS | AC 重分類至 FVOCI |
|---|---|---|---|
| 入帳基礎 | 重分類日之公允價值 | — | 重分類日之公允價值 |
| 價差歸屬 | 認列於「當期損益」 | — | 認列於「其他綜合損益」 |
| 備抵損失處理 | 沖銷並計入損益計算 | — | 結轉至其他權益項目 |
| 對總損益影響 | 公允價值與淨帳面差額 | — | 無影響 |
💬AC轉FVTPL直接反應損益，AC轉FVOCI則透過權益調整且不影響損益。
