地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 6 題
甲公司有關確定福利計畫之相關資料如下，折現率為 9%：
試計算 X2 年度之確定福利計畫再衡量數為何？
| X1 年底調整後相關項目金額 | 金額（元） |
|---|---|
| 淨確定福利負債 | 332,000 |
| 確定福利義務現值 | 910,000 |
| 計畫資產公允價值 | 578,000 |
| X2 年相關資料 | 金額（元） |
|---|---|
| 當期服務成本 | 388,000 |
| 提撥基金 | 400,000 |
| 支付確定福利 | 160,000 |
| 期末確定福利義務現值應有餘額 | 1,240,000 |
| 期末計畫資產之公允價值 | 883,000 |
| 期初修改計畫發生前期服務成本 | 56,000 |
- A 利益$7,120
- B 利益$12,980
- C 利益$53,920
- D 利益$65,000
思路引導 VIP
在計算確定福利義務現值（DBO）的當期利息成本時，如果公司在「期初」就修改了計畫並產生前期服務成本，你認為這筆前期服務成本是否應該併入期初 DBO 餘額中一起計算全年的利息呢？接著，再分別比較 DBO 與計畫資產的「期末預計餘額」與「期末實際餘額」，看看兩者各自產生了多少差額？
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非常出色！這道題目相當具鑑別度，你能夠精準選出正確答案，顯示你對確定福利計畫（Defined Benefit Plan）的會計處理與工作底稿架構已經非常熟練。
前期服務成本的利息計算陷阱
本題最關鍵的切入點，在於題目指出「期初修改計畫發生前期服務成本（Past Service Cost, PSC） $$56,000$」。由於是在期初發生，這筆金額必須立刻計入期初的確定福利義務現值（Present Value of Defined Benefit Obligation, DBO）中，一併按折現率 $9%$ 計提當年度的利息成本。許多考生常忽略將前期服務成本納入計息基礎，因而落入陷阱。
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確定福利計畫再衡量
💡 透過比較確定福利義務與計畫資產的預期數與實際數求得差額。
- 依 IAS 19 規定，再衡量數應認列於「其他綜合損益」(OCI)。
- 預期 DBO 包含期初餘額、服務成本、利息成本，並扣除已支付給付。
- 若前期服務成本發生於期初，計算當年度利息成本時須併入計算。
- 計畫資產再衡量數為實際公允價值與預期價值（含利息與提撥）之差。
