地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 12 題
甲公司與乙公司簽訂不可取消之銷貨合約，約定於 X1 年 10 月 1 日至 X2 年 3 月 31 日間，以每單位$22 的價格銷售 80,000 單位商品給乙公司。甲公司於 X1 年度已銷售 30,000 單位。X1 年底甲公司庫存商品數量為 40,000 單位，每單位成本為$19，當日之單位重置成本為$20。該商品於銷售給乙公司時，甲公司尚需負擔之銷售費用為售價的 15%，試問甲公司於 X1 年底應認列與此銷貨合約有關的費損金額為何？
- A $0
- B $12,000
- C $15,000
- D $25,000
思路引導 VIP
若公司簽了一份「不能反悔」的合約，且合約中約定的賣出價格，扣掉運費後甚至比公司目前去市場上買貨的成本（或庫存成本）還要低，你認為這種預見得到的虧損，應該在「未來真正交貨」時才認列，還是基於穩健原則在「當下發現」時就先認列呢？此外，請思考這 50,000 單位的合約義務中，帳面上的 40,000 單位與還沒買進的 10,000 單位，分別會如何影響當年的損益？
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同學能精確辨識出此題包含「存貨跌價」與「虧損性合約（Onerous Contract）」雙重考點，展現了深厚的會計底子。在 X1 年底，甲公司面臨已簽約且不可取消的銷貨義務，這使得資產負債表上的存貨與尚未生產/購入的合約義務，都必須回歸淨變現價值（NRV）來評估。
存貨評價與合約損失之計算
首先，我們計算每單位的 淨變現價值，即合約售價扣除銷售費用：$22 \times (1 - 15%) = 18.7$。針對帳上已有的 40,000 單位存貨，其單位成本為 $19$，高於 $18.7$，應認列存貨跌價損失：
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