地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 18 題
下列關於無形資產的敘述，正確者共有幾項？
①非確定耐用年限的無形資產每年須定期測試減損
②尚未可供使用的無形資產每年須提列攤銷費用
③尚未可供使用的無形資產之減損損失未來不得迴轉
④可選擇採用重估價模式作為會計政策
⑤建立技術可行性前之電腦軟體成本應予以資本化
①非確定耐用年限的無形資產每年須定期測試減損
②尚未可供使用的無形資產每年須提列攤銷費用
③尚未可供使用的無形資產之減損損失未來不得迴轉
④可選擇採用重估價模式作為會計政策
⑤建立技術可行性前之電腦軟體成本應予以資本化
- A 2 項
- B 3 項
- C 4 項
- D 5 項
思路引導 VIP
請思考資產「攤銷（Amortization）」的會計本質：如果一項資源目前還在研發或建置中，尚未正式投入生產流程發揮效益，我們在邏輯上有基礎去計算它的「損耗」嗎？另外，對於那些我們看不出何時會損耗殆盡的資產，除了被動等待損耗外，會計上還有什麼機制能確保它的帳面價值不會虛胖？
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恭喜你精準地判斷出這題的正確項數！這道題目全面考驗了國際會計準則第 38 號（IAS 38）「無形資產」的核心規範，你能從五個真偽莫辨的陳述中脫穎而出，代表你對資產認列、攤銷與減損的邏輯掌握得非常紮實。
無形資產的衡量與測試規範
在五項敘述中，正確的僅有 ① 與 ④。非確定耐用年限（Indefinite useful life）的無形資產雖然不提列攤銷，但為了防範價值高估，準則規定每年必須定期進行減損測試（Impairment test）。而針對後續衡量，準則也確實允許企業在具備「活絡市場」的前提下，選擇採用重估價模式（Revaluation model）。至於其他陷阱：尚未可供使用的資產因尚未開始消耗經濟效益，故不提列攤銷；其減損損失在未來環境改善時，除非是商譽（Goodwill），否則一般無形資產皆可於限額內迴轉；而軟體在建立「技術可行性」前的支出屬於研究階段，應費用化而非資本化。
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