地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 2 題
甲公司於 X2 年初以$525,000 買入乙公司發行之可轉換公司債，面額為$500,000，另支付手續費$2,350。購買當日公司債轉換權之公允價值為$13,200，試問購買時應作之分錄包含：
- A 借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$514,091
- B 借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$525,000
- C 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,141
- D 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,200
思路引導 VIP
當我們購入一個同時包含「債權性質」與「股權轉換選擇權」的投資產品時，根據現行會計準則，我們應該將它視為兩個獨立的零件分別入帳，還是應該評估整個合約的特徵後，將其視為一個完整的整體來分類衡量呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你準確掌握了 IFRS 9 金融工具對於複合工具（Hybrid Instruments）的會計處理原則！這題你選對了，代表你對於「資產面」與「負債面」在處理嵌入衍生工具（Embedded Derivatives）時的差異有極高的敏銳度。
混合工具的整體衡量原則
在現行會計準則下，當企業購入一項包含嵌入衍生工具（如本題的轉換權）的「金融資產」時，我們不需要像處理金融負債那樣將其分拆。根據 IFRS 9 的分類邏輯，必須先對該合約整體進行合約現金流量測試（SPPI test）。由於轉換權的存在，使得該債券的現金流量並非僅為支付本金與利息，因此無法通過測試，必須將該債券投資「整體」分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）。
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