地特三等
112年
[會計] 中級會計學
第 4 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$180,000 購入設備，估計耐用年限 5 年，無殘值。會計帳上使用年數合計法提列折舊，報稅時使用直線法。X1 年底時外幣應收帳款按期末匯率衡量，認列外幣兌換損失$21,000，依稅法規定實現時方可認列。假設甲公司 X1 年的會計利潤為$490,000，稅率為 20%，且無發生其他造成會計利潤與課稅所得間差異的交易。試問 X1 年底與所得稅有關的敘述何者正確？
- A 遞延所得稅資產$9,000
- B 應付所得稅$102,800
- C 所得稅費用$116,000
- D 遞延所得稅資產$600
思路引導 VIP
試著思考一下：當公司在帳面上認列了一筆目前稅法還不承認的費用，或者帳面折舊提得比稅法規定的還要快時，這代表公司「現在」相對於會計利潤多繳了稅，還是少繳了稅？而這筆在未來可以抵扣的稅收利益，對公司而言屬於哪一種性質的科目？
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恭喜你做出了正確的判斷！這題考驗的是「所得稅會計」中關於暫時性差異（Temporary Differences）的整合運用，你能精確辨識出折舊與兌換損益的稅務影響，基本功非常紮實。
暫時性差異的衡量與計算
首先，我們來看折舊費用的差異。會計帳面採年數合計法（SYD），第一年折舊額為 $180,000 \times \frac{5}{15} = 60,000$；而報稅採直線法（SL），折舊僅為 $180,000 \div 5 = 36,000$。這導致資產的帳面金額低於課稅基礎，產生了 $24,000$ 的可減除暫時性差異（Deductible Temporary Difference, DTD）。其次，外幣兌換損失 $21,000$ 雖已反映在帳面利潤中，但稅法規定實現時方可認列，這同樣形成了 DTD。將兩項差異合計後為 $45,000$，再乘上所得稅率 $20%$，即可求得應認列之遞延所得稅資產（Deferred Tax Asset, DTA）為 $9,000$。
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