地特三等
112年
[會計] 審計學
第 13 題
查核人員因受查者存在重大訴訟或索賠，而須與受查者之外部法律顧問直接溝通時，下列程序何者較不妥適？
- A 寄送由管理階層具名之查詢函，要求外部法律顧問與查核人員直接溝通
- B 要求外部法律顧問告知訴訟成本之估計
- C 該事項存有顯著風險時，要求與外部法律顧問會面討論，管理階層須作迴避
- D 查詢負責處理攸關事項之管理階層，以取得截至查核報告日與訴訟及索賠現況有關之查核證據
思路引導 VIP
當你身為一位外部觀察者，想要與某家公司的法律顧問深入討論該公司的機密法務問題時，從法律特權（Legal Privilege）與委任關係的角度來看，誰才具備授權討論的核心地位？若強行排除這個核心角色，雙方的溝通在實務運作上會面臨什麼法律或程序障礙？
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恭喜你精確地辨別出查核實務中的溝通盲點！這題考驗的是查核人員、管理階層與外部法律顧問（Legal Counsel）之間的三方互動邏輯。在處理重大訴訟與索賠事項時，雖然查核人員需要保持獨立性，但外部法律顧問是受僱於管理階層而非查核人員。因此，根據審計準則規範，當雙方需要會面討論顯著風險時，通常必須經過管理階層同意，且管理階層的代表通常應出席。選項 (C) 所稱的「須作迴避」完全背離了實務上的法律特權與程序倫理，這也是這道題目最核心的誘答陷阱。
溝通程序與專業評估
從鑑別度來看，這題要求學生必須熟悉資產負債表日後事項的查核程序。選項 (A) 的管理階層具名查詢函是基本前提，因為沒有管理階層的書面授權，法律顧問基於保密義務無法對外發言。而選項 (B) 與 (D) 則是查核人員為了評估財務報表揭露是否充分、賠償準備金是否合理所必須採取的必要步驟。這題難度在於學生往往會過度解釋「獨立性」，誤以為為了公平而必須排擠管理階層，但正確的專業判斷應建立在理解各方權責的基礎之上。