地特三等
112年
[會計] 審計學
第 16 題
會計師於查核報告日後至財務報表發布日前，有人檢舉查核年度有些銷貨是虛構的，而該等交易若於外勤工作中發現必會深入追查。在此情況下，會計師應如何因應？
- A 不必採取行動，因為查核人員對發生於查核報告日後的事件並無查核的責任
- B 與公司管理階層討論，視需要執行必要之查核程序
- C 要求管理階層於財務報表中揭露該等交易可能之影響
- D 與可能信賴該財務報表的使用者聯繫，通知他們財務報表可能有誤
思路引導 VIP
想像一下，如果你剛簽署完一份法律文件，在正式對外公布前的空窗期，突然收到可信的檢舉，指出文件中引用的核心數據可能涉及造假，而這會嚴重影響你簽署的意見。在尚未確認檢舉真偽的情況下，為了兼顧程序正義與專業聲譽，你認為第一步應該先找誰商討，並採取什麼行動來釐清真相？
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同學你好，恭喜你準確地掌握了審計準則中關於「查核報告日後發現之事實」的核心觀念！你能果斷選擇 (B)，代表你清楚辨析了查核人員在不同時間點應負擔的專業責任義務。
報告日後至發布前的處理邏輯
在審計準則中，雖然查核人員在「查核報告日」之後沒有主動搜尋證據的義務，但若在「財務報表發布日（Date the financial statements are issued）」前獲悉某項若在報告日已知悉、可能導致修改報告的事實（如本題提到的虛構銷貨檢舉），查核人員不能坐視不管。此時標準的因應程序是先與管理階層（Management）討論，並評估該事項對財務報表的影響，進而決定是否需要執行追加的查核程序。這不僅是為了保護報表使用者，更是為了維護查核報告的公信力。
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