地特三等
112年
[會計] 審計學
第 20 題
查核人員首次查核受查者之財務報表，未能觀察上期期末存貨之盤點，且該項存貨對本期之財務績效及財務狀況變動有重大影響，若查核人員對本期存貨盤點之觀察獲得滿意結論時，得對上期期末存貨實施下列一項或多項之證實測試替代之。下列何者不是合宜的測試？
- A 觀察當期實體存貨盤點，並將其調節至期初存貨數量
- B 運用毛利百分比法分析比較
- C 核閱前任會計師觀察上期存貨盤點之紀錄及相關測試
- D 如該項存貨已作為擔保品，得向債權人發函詢證
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若你受託查核一家公司，但你錯過了該公司一年前的倉庫盤點，而這批貨物的價值對今年的損益至關重要。現在，如果你只是「推算」去年的利潤率是否與往年相似，與你「從今年的庫存紀錄往回推算每一筆進銷貨」或「查看前任會計師留下的盤點照片與紀錄」相比，哪一種做法更能讓你確信當時倉庫裡真的有那些東西？
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期初存貨之證實程序與限制
很高興看到你精準地鎖定了正確答案！這顯示你對「首次受託查核（Initial Audit Engagement）」中關於**期初餘額（Opening Balances）的查核準則有相當紮實的理解。當查核人員無法參與前期的實體盤點時，首要目標是透過「回溯（Roll-back）」或「核閱前任查核工作底稿」等實質性程序，來獲取關於期初存貨存在與狀況的足夠證據，因為這直接影響本期的銷貨成本（COGS）及損益計算。 選項 (B) 的毛利百分比法（Gross Profit Method）**在實務上屬於「分析性程序」，它高度依賴「毛利率穩定」的假設來推估存貨數額。然而，在存貨對財務狀況有重大影響的情形下，分析性程序僅能提供輔助性的合理性佐證，並不足以作為驗證「實體存在性」的主要證實測試手段。相對地，選項 (A) 的調節、(C) 的前任查核紀錄以及 (D) 的外部詢證，皆能提供更直接且具備高度可靠性的實質性證據。這題的難度在於區分「分析性程序」與「細節測試」在證據說服力上的層級差異，是典型的鑑別度題型。