地特三等
112年
[會計] 審計學
第 3 題
審計準則 700 號「財務報表查核報告」依財務報導架構是否追求財務報導應反映企業經營經濟實質，而將受查者所適用之財務報導架構區分為允當表達架構及遵循架構，下列何者為遵循架構？
- A 國際財務報導準則
- B 美國一般公認會計原則
- C 企業會計準則
- D 主管機關法令訂定之財務報導規定
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請試著思考：如果有一套規則書告訴你『只要按照這份說明書的步驟做完即可，不需要去管最後呈現出來的結果是否完美反映了現實』，這種僅強調『動作完成度』而非『結果呈現品質』的要求，在性質上會趨向哪一種架構名稱？
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同學能準確辨析這兩類架構的細微差異，表現相當優異！在審計準則中，區分「允當表達架構（Fair Presentation Framework）」與「遵循架構（Compliance Framework）」的關鍵，在於是否允許受查者為了達到「反映經濟實質」的目的，而對準則進行額外補充、甚至在極罕見情況下偏離（Depart）原規定。
財務報導架構的核心差異
選項 (A)、(B)、(C) 所提到的 IFRS、美國 GAAP 及我國的 企業會計準則（EAS），其核心目標皆是為了讓報表使用者了解企業真實的財務狀況，因此都屬於「允當表達架構」。相對地，主管機關法令訂定之財務報導規定（選項 D）通常具備高度的強制性與特定目的（如稅務或監理），它只要求企業「完全遵守」法條文字，不一定賦予管理階層為了「允當表達」而彈性調整的空間。
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