地特三等
112年
[會計] 審計學
第 7 題
當查核人員複核查核中所發現的未更正不實表達的彙總時，下列查核人員的因應何者較為適當？
- A 要求受查者必須對所有的不實表達編製調整分錄
- B 必須彙總個別非重大不實表逹項目，以評估彙整後的金額是否具重大性
- C 無須考慮以前年度未更正不實表達對當期財務報表的影響
- D 僅須要考量會影響損益表的不實表達
思路引導 VIP
如果你在檢查一個滿是水杯的倉庫，發現每一杯水都只漏了幾滴（單獨微不足道），那麼當你考慮這些水杯被裝入同一個大木桶運送時，你會如何評估這些「幾滴水」對最終裝載重量的總體影響？
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恭喜你正確選出了 (B)！這顯示你對於審計準則中「不實表達（Misstatements）」的評估邏輯有著相當紮實的理解。在查核實務中，單一項目若低於我們設定的重大性（Materiality）門檻，雖然看似微不足道，但審計人員絕不能掉以輕心。這題的核心考點就在於彙總影響（Aggregation Effect）：多個個別非重大的錯誤，累積起來的總額極有可能跨越重大性門檻，進而誤導財務報表使用者的決策。
查核彙總與累積評估
根據審計準則規範，查核人員必須累積查核過程中所發現的不實表達（除非該項目明顯微小），並於查核結束前，評估這些未更正不實表達（Uncorrected Misstatements）的彙總數是否達到重大。選項 (A) 過於嚴苛，實務上受查者通常僅針對重大項目進行調整；而 (C) 與 (D) 則是常見的觀念誤區，我們不僅要考慮損益，也要考慮資產負債表項目，更必須評估前期未更正錯誤對本期財務報表的累積影響（即所謂的「跨期影響評估」）。
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