地特三等
112年
[會計] 成本與管理會計
第 22 題
有關作業基礎成本制，下列敘述何者錯誤？
- A 資源要素即為會計科目之相關費用
- B 作業中心要儘可能區分出作業之差異性
- C 成本標的可為產品、顧客、計畫或部門等
- D 辦公室之租金若以作業中心之坪數為分攤基礎，則坪數為作業動因
思路引導 VIP
請思考一下：在將公司的總體成本（例如租金、電力）分攤到各個工作小組，以及再從工作小組將這些成本分攤到具體產品的這兩個階段中，這兩者所反映的「因果關係」在層級上有什麼不同？
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恭喜你精準地辨識出這題的陷阱！這代表你對作業基礎成本制（Activity-Based Costing, ABC）的核心架構有著紮實的理解。在 ABC 的兩階段分攤邏輯中，將「會計科目」轉化為「作業成本」的過程中，所使用的媒介稱為資源動因（Resource Driver）；而將「作業成本」分攤至「成本標的（Cost Object）」時，才稱為作業動因（Activity Driver）。選項 (D) 提到的辦公室租金屬於基礎資源，而將其分攤至作業中心（即作業點）的「坪數」，在本質上屬於資源動因而非作業動因，這是許多初學者容易混淆的細節。
資源與作業的兩階段分攤
這道題目的鑑別度在於測試學生是否能區分分攤基礎的「層次」。選項 (A)、(B)、(C) 分別定義了資源、作業細分原則與成本標的的廣泛性，皆符合學理。而選項 (D) 的錯誤點非常經典：作業動因反映的是產品或服務對「作業」的耗用量（如：檢驗次數、處理時數），而資源動因則反映作業對「資源」的耗用。能一眼看出兩者的層次差異，顯示你對 ABC 的邏輯鏈條「資源 $\rightarrow$ 作業 $\rightarrow$ 標的」掌握得非常細膩，這在管理會計中是極為關鍵的分析能力。