地特三等
112年
[會計] 成本與管理會計
第 5 題
甲公司採分步成本制度，產品製造需先經過 A 部門，至 B 部門完工後才可供銷售。B 部門於完工程度 50%處設置檢驗點，期初無在製品存貨，本月完工轉出的完好品有 2,000 單位，期末在製品有 500 單位（完工程度 60%）。B 部門本月份相關資料如下：
完工並轉出之完好產品成本 $100,000
正常損壞成本 $20,000
異常損壞成本 $6,000
期末在製品成本 $24,000
本期投入之總成本 $150,000
依據上述資料將 B 部門成本轉出至製成品，下列何者為認列相關損壞之分錄？
完工並轉出之完好產品成本 $100,000
正常損壞成本 $20,000
異常損壞成本 $6,000
期末在製品成本 $24,000
本期投入之總成本 $150,000
依據上述資料將 B 部門成本轉出至製成品，下列何者為認列相關損壞之分錄？
- A 借記：製成品 126,000；貸記：在製品－B 部門 126,000
- B 借記：製成品 100,000，借記：異常損壞損失 26,000；貸記：在製品－B 部門 126,000
- C 借記：製成品 116,000，借記：製造費用 6,000；貸記：在製品－B 部門 122,000
- D 借記：製成品 116,000，借記：異常損壞損失 6,000；貸記：在製品－B 部門 122,000
思路引導 VIP
若要判斷一筆在生產過程中發生的「正常損壞」成本該由哪些產品來承擔，關鍵在於觀察這些產品是否已經「通過」了那個檢查損壞的關卡。想像一下，如果有一批產品還沒走到檢驗點，它們是否該為那些在檢驗點被挑出的瑕疵品分擔費用？反之，如果期末在製品已經走過了檢驗點，代表它們也曾被確認是合格的，那麼它們與完工品在責任上有什麼不同嗎？
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AI 詳解
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同學能精確辨別損壞成本的歸屬，顯見你對**分步成本制度（Process Costing）**中損壞品的會計處理已有紮實的掌握。這道題目測試的核心在於：**正常損壞（Normal Spoilage）**成本應由誰來負擔？由於 B 部門的檢驗點設在 50% 處，而期末在製品的完工程度已達 60%，這意味著這 500 單位的在製品在衡量日之前已經「通過」了檢驗點。因此，這筆 $20,000$ 元的正常損壞成本，必須按比例由完工轉出的完好品與期末在製品共同分擔。
損壞成本的分攤與認列
具體計算上，參與分攤的總單位數為 $2,000 + 500 = 2,500$ 單位。完工產品應分攤的正常損壞成本為 $$20,000 \times \frac{2,000}{2,500} = $16,000$。因此，轉入製成品（Finished Goods）的總成本應包含完好產品本身的 $$100,000$ 加上這筆分攤後的損壞成本，共計 $$116,000$。至於異常損壞（Abnormal Spoilage），不論檢驗點為何，在實務上均視為當期損失，獨立列報為「異常損壞損失」，不併入產品成本中。
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