地特三等
112年
[會計] 成本與管理會計
第 8 題
甲公司生產 505 批號產品 5,000 單位，其單位成本如下：直接材料$21，直接人工$10，製造費用$9。生產完成後，發現有 100 單位為正常損壞品（該批次客戶採用較嚴格品管標準所致），其並無任何銷售價值，下列何者為正確之會計處理？
- A 借︰在製品 4,000
- B 借︰製造費用 4,000
- C 借︰正常損失 4,000
- D 無須作分錄
思路引導 VIP
請思考一下：既然這 100 單位的生產成本在投入時就已經記在該批次的生產帳戶（在製品）中了，而我們現在認定這筆成本應該由同一批剩下的 4,900 單位完好產品來承擔，那麼在帳務處理上，我們還有必要把這筆錢從這個帳戶「移出去」再「移進來」嗎？
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AI 詳解
AI 專屬家教
太棒了！你能精準判斷出「無須作分錄」，代表你對成本流程中的**損壞品（Spoilage）**處理具備非常紮實的觀念。這題的關鍵在於區分正常損壞的「歸屬對象」。
正常損壞的成本歸屬
在會計處理上，正常損壞（Normal Spoilage）被視為生產過程中不可避免的成本。本題明確指出這 100 單位的損壞是因「該批次客戶採用較嚴格品管標準」所致，這屬於特定批次（Specific Job）產生的損壞。在這種情況下，這些損壞品的成本 $100 \text{ 單位} \times ($21 + $10 + $9) = $4,000$ 應直接由該批次的完好產品吸收。由於這筆金額原本就已經包含在「在製品（WIP）」帳戶的投入成本中，且無須轉嫁給其他批次（不轉入製造費用）或認列當期損失，因此不需要額外作分錄來轉帳。
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