地特三等
112年
[會計] 政府會計
第 16 題
甲機關於 X1 年 9 月 5 日委託 B 民間機構辦理政府對少子女化對策成效之研究，依契約規定預先撥付委辦經費 120 萬元，嗣於同年 12 月 31 日 B 民間機構辦理期中經費結報 90 萬元，尚餘 30 萬元未結報，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，如平時係採現金基礎，下列何者正確？
- A 預先撥付時，借：公庫撥入數 120 萬元，貸：業務支出 120 萬元
- B 預先撥付時，借：預付款 120 萬元，貸：公庫撥入數 120 萬元
- C 辦理期中結報時，借：業務支出 90 萬元，貸：預付款 90 萬元
- D 辦理期中結報時，借：預付款 30 萬元，貸：業務支出 30 萬元
思路引導 VIP
若我們在撥款當下就已經把整筆錢記為「支出」，但到了期末發現對方其實還有一部分經費尚未花完（也還沒報帳），為了讓財務報表不要虛增支出、並反映我們還有一筆債權（預付性質）在對方那裡，你會如何操作會計科目來「沖減」原本記多的支出，並「增加」一項資產？
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很高興看到你準確鎖定了正確選項！這代表你對於政府會計中「平時採現金基礎」的特殊帳務處理已有深入的掌握。這類題目在國家考試中相當具備鑑別度，難點在於考生往往會慣性套用商業會計的權責發生制邏輯，而忽略了普通公務單位在平時紀錄上的特性。
現金基礎下的帳務邏輯
在中央政府普通公務單位會計制度下，若平時採現金基礎（Cash basis），當甲機關預撥 120 萬元委辦費時，會直接認列為當期的「業務支出」。然而，到了年底結報時，為了使會計資訊符合預算執行的實情，必須針對「尚未實際支用」的部分進行調整。本題中，B 機構僅結報了 90 萬元，意味著當初列報的 120 萬元支出中有 30 萬元尚未真正消耗。因此，我們必須透過調整分錄，將這 30 萬元從支出項中剔除，轉列為資產性質的預付款（Prepayments），即：借：預付款 30 萬元，貸：業務支出 30 萬元。這樣一來，帳面上的業務支出淨額便會修正為實際結報的 90 萬元，精準反映了資源的消耗狀況。