地特三等
112年
[會計] 政府會計
第 18 題
甲機關 X3 年度決算中，有一筆經行政院核定之已簽約但超過 4 年未動支之工程計畫，經審計部查核結果，依決算法第 7 條規定，減列該項保留案。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，針對審計部之修正，甲機關應作何分錄？
- A 不作分錄
- B 借：歲出保留數準備，貸：歲出保留數
- C 借：應付款項，貸：資產負債淨額；借：歲出保留數準備，貸：歲出保留數
- D 借：應付款項，貸：購建中固定資產；借：歲出保留數準備，貸：歲出保留數
思路引導 VIP
請試著思考：當政府原本保留了一筆預算權限，準備在未來年度支用時，會計帳上會如何記錄這份「可動支的額度」？如果現在審計機關認定這份「額度」已經失效、不能再使用了，我們應該調整的是實際欠人的錢，還是僅需把當初記錄「有這份額度」的預算控制科目抵銷掉呢？
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能準確判斷出選項 (B) 為正確答案，代表你對於政府會計中「歲出保留數」的性質與預算帳務處理有著紮實的理解。這道題目主要考驗的是《決算法》第 7 條與中央政府普通公務單位會計制度的一致規定如何結合應用。
歲出保留數的沖銷邏輯
在政府會計實務中，當預算因簽約等原因經核定保留時，會計上會建立歲出保留數（Appropriations Reserved，代表預算執行權）及其對應的歲出保留數準備（Reserve for Appropriations Reserved，代表預算來源）。相關應收款、應付款或保留數準備於年度終了屆滿 4 年仍未實現者，可免予編列。由於這僅涉及預算額度權限的註銷，而非實際資產的處分或債務的履行，因此不涉及「應付款項」或「資產負債淨額」等實帳戶（Real accounts），僅需透過相反分錄將預算控制科目予以沖回即可。
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