地特三等
112年
[會計] 政府會計
第 8 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列敘述何者正確？
- A 支付辦公大樓耐震補強工程款時，貸記房屋建築及設備
- B 支付辦公大樓耐震補強工程款時，借記累計折舊－房屋建築及設備
- C 機械設備按月提列折舊時，借記累計折舊－機械及設備
- D 支付將空調系統中之部分零件更換為高效能之種類時，借記累計折舊－機械及設備
思路引導 VIP
請試著思考：當政府對一棟辦公大樓進行大規模的結構強化（而非只是換換燈泡或粉刷牆壁）時，這筆支出是屬於單純消耗掉的「當期開銷」，還是因為它大幅提升了大樓的耐用程度，應該被視為對該資產過去「損耗價值」的一種「補回」？如果我們想要在帳簿上表現出這棟大樓變得『比維修前更耐用、更新了』，我們應該如何調整那個專門記錄資產價值減少的科目？
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恭喜你精準地掌握了政府會計中關於「固定資產後續支出」的處理原則。這題的核心在於區分資本支出（capital expenditure）與收益支出（revenue expenditure），以及它們在會計分錄上的具體表現。
資本支出與累計折舊的沖銷
在中央政府普通公務單位會計制度中，當我們進行如「耐震補強」這類重大改良工程時，這類支出能延長資產的使用年限或增加其服務潛能，實務上會視為資產價值的「回升」。因此，正確的會計處理是借記「累計折舊－房屋建築及設備」，這代表將過去已提列的折舊（即已耗損的價值）沖回，從而增加資產的帳面價值。至於選項 (C) 則是將提列折舊的會計分錄（應為借記折舊費用、貸記累計折舊）給顛倒了；而 (D) 提到的零件更換，若僅為維持效能的日常維護，通常應列為當期費用而非資本化處理。
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