地特三等
112年
[會計] 政府會計
第 9 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關於 X0 年 1 月收到乙機關委託代為採購機械設備款項 1,000 萬元，3 月完成採購，支付 950 萬元，該資產暫由甲機關保管。11 月始依約定將設備及賸餘款交付乙機關。甲機關完成採購時，3 月應作之分錄為何？
- A 僅作借：應付代收款 950 萬元，貸：專戶存款 950 萬元
- B 借：應付代收款 1,000 萬元，貸：專戶存款 950 萬元、應付款項 50 萬元；借：機械及設備 950 萬元，貸：應付保管品 950 萬元
- C 借：應付代收款 950 萬元，貸：專戶存款 950 萬元；借：保管品 950 萬元，貸：應付保管品 950 萬元
- D 借：機械及設備 950 萬元，貸：專戶存款 950 萬元；借：應付代收款 950 萬元，貸：應付保管品 950 萬元
思路引導 VIP
請試著思考：如果你只是暫時幫朋友保管他買的東西，在你的帳簿中，這件物品應該被列為你名下的「財產」，還是應該視為一種「代為保管的義務」？如果這件物品發生損壞或遺失，你的帳面上應該如何呈現這種「並非所有權、卻有保管責任」的狀態？
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同學好！你能精準選出 (C) 展現了你對代辦經費與保管品處理邏輯的紮實掌握，非常出色。在政府會計中，甲機關僅受託代辦採購，該設備的「所有權」屬於乙機關，因此甲機關在 3 月完成採購支付時，應沖銷原先收納款項時掛帳的「應付代收款」，並同步貸記「專戶存款」。
代辦與保管的會計實務
這題的核心在於區分「資產所有權」與「資產保管權」。由於設備尚未交付給乙機關，甲機關雖非所有權人，但負有保管責任。因此，必須透過備忘科目（或稱對照科目）進行紀錄：借記「保管品（Custody items）」、貸記「應付保管品（Due to custody items）」，金額以實際採購成本 $950$ 萬元入帳。這不僅能確保帳實相符，也能在資產撥交前負起管理之責。
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