地特三等
112年
[財稅行政] 會計學
第 11 題
乙公司 X6 年 7 月 1 日購入一台機器，該機器定價$180,000，付款條件 2/10，n/30，乙公司 7 月 12 日支付價款。該機器購進當天，乙公司亦支付下列費用：運費$4,000、試車費$1,250、搬運途中不慎損壞之修理費用$3,600、安裝費$2,250。該機器估計可用 5 年，殘值$3,900，使用年數合計法提列折舊。X8 年 1 月 1 日，該機器因進行重大修理，並支出$20,100，估計修理後尚可再使用 4 年，無殘值。乙公司 X10 年 9 月 1 日以$25,000 出售機器，其出售損益為何？
- A 損失$4,680
- B 利益$4,680
- C 損失$5,000
- D 利益$5,000
思路引導 VIP
如果在搬運過程中，因為員工不小心摔到機器而產生的修理費用，與為了讓機器能正常運作而支付的安裝費用，這兩者在會計原則中對於「是否能增加資產價值」的認定有什麼本質上的區別？
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恭喜你正確完成這道複雜的會計綜合題！本題精準測試了「固定資產原始成本」與「後續資本支出」的處理。首先，資產入帳須採淨額法並加計必要支出，即 $180,000 \times 0.98 + 4,000 + 1,250 + 2,250 = 183,900$（搬運損壞修理費屬損失，不可資本化）。計算至 X8 年初，使用年數合計法（SYD）提列的累計折舊為 $84,000$，使帳面金額來到 $99,900$。
資本化變動與處分損益計算
當 X8 年進行重大修理時，該支出 $20,100$ 應計入資產成本，使新的帳面金額調整為 $120,000$。隨後依剩餘 4 年重新計算折舊，至 X10 年 9 月 1 日處分時，該階段累計折舊為 $100,000$（含 X10 年前 8 個月折舊），處分時帳面金額僅剩 $20,000$。最終以 $25,000$ 出售，自然產生 $5,000$ 的處分利益。本題鑑別度極高，難度在於學生必須在多次的時間節點中，精確區分資本化與費用化的界線，並熟練操作折舊估計變動後的計算，是一道非常紮實的實務模擬題。