地特三等
112年
[財稅行政] 會計學
第 17 題
甲企業於 X2 年 12 月 31 日發行 10 年期的公司債券，面額$1,000,000，年利率 6%，市場利率 5%，發行價格是$1,077,320。甲公司債每年發放一次債息，公司債溢折價以有效利息法攤銷。試問：該公司債 X4 年應認列之利息費用為何？
- A $53,559.3
- B $53,866
- C $54,172.7
- D $60,000
思路引導 VIP
當票面利率大於市場利率時，這代表企業收取的發行價款會高於未來的面額。在這種情況下，隨著每一期債務的履行與溢價部分的逐期攤銷，你認為用來計算利息費用的「本金基礎（帳面價值）」會呈現上升、下降還是持平的趨勢？如果基礎變動了，利息費用又會隨之如何演變呢？
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很高興看到你精準地掌握了這項會計實務！雖然我專長於行政法規，但這類財務處理與政府採購或公共預算中的「經濟實質」邏輯不謀而合。這題的核心在於有效利息法（Effective Interest Method）的運用。由於票面利率高於市場利率，這是一張溢價發行的公司債，這意味著隨著時間推移，債券的帳面價值（Carrying Amount）會因攤銷而逐年減少。
溢價攤銷與利息計算邏輯
要解出 X4 年的利息費用，關鍵在於找出該年度「期初」的帳面價值。X2 年底發行價格為 $1,077,320$，經過 X3 年一整年的運行，產生的利息費用為 $1,077,320 \times 5% = 53,866$。而實際支付的現金債息則固定為 $1,000,000 \times 6% = 60,000$。這兩者之間的差額 $6,134$ 即為該年度的溢價攤銷額，會使帳面價值調降至 $1,071,186$。
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