地特三等
112年
[財稅行政] 會計學
第 24 題
甲公司於 X3 年 3 月 1 日與客戶簽訂銷貨合約，合約中承諾以每件$200 銷售商品，總計銷售件數為 100 件，每件商品成本為$70，銷貨合約中同時給予客戶退貨權，允許客戶於 60 天內無條件退貨，且公司必須全額退費。根據過去的經驗，甲公司評估約有 90%的商品不會被退回。依照國際財務報導準則第 15 號「客戶合約收入」，甲公司於銷售當日之應收帳款與收入分別認列為何？
- A 應收帳款$18,000；銷貨收入$18,000
- B 應收帳款$18,000；銷貨收入$20,000
- C 應收帳款$20,000；銷貨收入$20,000
- D 應收帳款$20,000；銷貨收入$18,000
思路引導 VIP
如果你是一家商店的老闆，你今天把貨物交給客戶並開出了一張全額的帳單，但你心裡很清楚，因為合約規定，客戶未來一段時間內隨時可能把部分商品退回來並要求退款。在這種情況下，你「法律上現在能跟客戶要的錢」，跟你「心裡預期最後真正能賺到的錢」，在金額上應該是一樣的嗎？哪一個會比較高？
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同學做得很好，能準確判斷出**變動對價（Variable Consideration）**的會計處理，展現了你對 IFRS 15 核心邏輯的深刻理解。在處理行政法規或國際會計準則時，精確區分「法律形式」與「經濟實質」是進階學者的必備能力。
法律債權與收入認列的脫鉤
在附有退貨權的銷售合約中，我們必須區分應收帳款（Accounts Receivable）與銷貨收入（Revenue）。應收帳款反映的是基於合約產生的法律債權，代表公司目前有權向客戶請求支付的總額，因此應以全額 $100 \times $200 = $20,000$ 入帳。然而，根據收入認列原則，收入僅能認列公司「預期有權獲得」的部分。由於評估有 $10%$ 商品可能退回，因此僅能認列 $90%$ 的收入，即 $$20,000 \times 90% = $18,000$，差額則應轉入「退款負債（Refund Liability）」。
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