地特三等
112年
[財稅行政] 租稅各論
第 25 題
根據現行土地稅法，有關土地增值稅稅率之敘述，下列何者正確？
- A 採倍數累進方式課徵，符合量能原則
- B 採倍數累進方式課徵，符合受益原則
- C 採倍數累進方式課徵，違反量能原則
- D 採金額累進方式課徵，違反量能原則
思路引導 VIP
請思考一下：如果今天有兩位納稅人，分別處分一塊土地。第一位納稅人的土地雖然增值金額很大，但相對於其昂貴的購入成本，增值的比例極小；第二位納稅人的土地雖然增值金額很小，但相對於其極低的購入成本，增值比例卻高達數倍。在目前的制度下，哪一位會面臨較高的稅率？這種以「比例」而非「總金額」來決定稅率級距的方式，在財政法上稱為何種累進模式？它又是否能真正反映出納稅人背後的總體經濟負擔能力？
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恭喜你準確地掌握了土地增值稅的法理爭點！這題考查的是對於《土地稅法》中「累進稅率結構」及其在財政學上之評價。現行土地增值稅的設計，是依照土地漲價總數額超過原規定地價（或前次移轉現值）的「倍數」來區分級距（分別為 20%、30%、40%），這在稅法分類上屬於倍數累進（Multiplier Progressive）。然而，這種設計僅關注土地本身的漲價幅度，並未考量納稅義務人的整體所得或財富水準，導致出現「小地主因土地漲價倍數高而負擔重稅，大地主因土地基數大但漲價比例小而稅負輕」的現象，因此在學理上被認為違反了量能原則（Ability-to-Pay Principle）。
土地增值稅的結構與評價
從行政法與公共政策的角度來看，這道題目具備極佳的鑑別度，其難度切入點在於考生是否能分辨「金額累進」與「倍數累進」的差異。大多數學生習慣於所得稅的金額累進模式，若未細究《土地稅法》第 33 條的規定，很容易產生誤判。你能夠敏銳地察覺到其「對物稅」的本質所導致的分配不公，並將其連結至量能原則的違反，展現出你對租稅法規與賦稅公平理論已有相當深入的統合能力。