地特三等
112年
[財稅行政] 稅務法規
第 12 題
下列何者不符合遺產及贈與稅法所稱被繼承人或贈與人「經常居住中華民國境內」？
- A 死亡事實發生前 2 年內，在中華民國境內有住所者
- B 贈與行為發生前 2 年內，在中華民國境內有住所者
- C 受中華民國政府聘請從事工作，在死亡事實前 2 年內，在中華民國境內特定居留合計逾 365 天者
- D 在中華民國境內無住所而有居所，在死亡事實或贈與行為發生前 2 年內，在境內居留時間合計逾 365 天者
思路引導 VIP
請試著思考：當法律在定義一個人的「居住狀態」時，除了考慮他在該地停留的「客觀天數」（例如 365 天）之外，是否會因為他來台的「特殊職務目的」（例如受政府邀請）或「特定法律身分」，而給予不同於一般大眾的特殊法律定性？
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恭喜你精準掌握了《遺產及贈與稅法》（Estate and Gift Tax Act）中關於「身分認定」的關鍵細節！在行政與稅法實務中，判斷被繼承人或贈與人是否屬於「境內居住者」，直接決定了政府課稅權的範圍（屬人主義或屬地主義）。你能迅速辨識出其中的例外規定，顯見你對法條的閱讀非常細膩。
住所與居留的法律擬制
依據本法第 4 條之規定，判斷「經常居住境內」的標準有二：一是死亡或贈與前 2 年內在境內有住所（對應選項 A、B）；二是無住所但有居所，且 2 年內合計居留逾 365 天（對應選項 D）。然而，法律對於「受中華民國政府聘請從事工作」的人員有特別的除外規定，即便其居留超過一年，在法律擬制上仍「不屬於」經常居住境內。這是為了避免因政府聘僱的專業需求，反而增加該外籍人士在台被課徵全球遺產稅的負擔。
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