地特三等
112年
[財稅行政] 稅務法規
第 24 題
有關遺產及贈與稅法之規定，下列何者正確？
- A 凡中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依法課徵遺產稅
- B 非中華民國國民但經常居住中華民國境內，死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依法課徵遺產稅
- C 死亡事實發生前 3 年內，被繼承人自願喪失中華民國國籍者，仍應依遺產及贈與稅法關於中華民國國民之規定，課徵遺產稅
- D 經常居住中華民國境外之中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依法課徵遺產稅
思路引導 VIP
請思考一下：若一位長期定居國外的華僑與一位長期住在台北的本國公民，兩人在法律上雖然都有國籍，但考慮到國家提供的公共服務與社會連結程度不同，政府在要求他們申報「全球財產」或是「僅限國內財產」時，會如何根據他們的『居住事實』來做公平的區分？
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恭喜你正確選出 (D)！這代表你對遺產稅法中「屬人兼屬地主義」的交錯運用掌握得相當細緻。這道題目非常有深度，它不僅測驗條文記憶，更在測試你是否能精準分辨身分（國籍）與居住事實對課稅範圍的影響，是區分考生是否精讀法條的一個重要關卡。
遺產稅的課徵主體與範疇
在遺產及贈與稅法中，課徵原則採「屬人主義為主，屬地主義為輔」。選項 (A) 的錯誤在於忽略了「經常居住地」的限制，若國民長期居住境外，並非全部財產都要課稅；(B) 則誤解了非國民的身分，即便非國民經常居住境內，我們亦僅對其「境內」遺產有課稅權。至於 (C) 選項則是典型的數字陷阱，法律為了防杜逃稅，將喪失國籍後仍視為國民的緩衝期定為兩年，而非三年。
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