地特四等
112年
[會計] 審計學概要
第 13 題
查核人員辨認及選擇測試日記簿分錄及其他調整分錄，並決定適當之查核方法時，下列何者非為其考慮之事項？
- A 經常由職務代理人處理之日常分錄
- B 使用不相關、不尋常或甚少使用之科目
- C 期末調整並於下期期初迴轉之交易分錄
- D 由經理人員親自處理之調整分錄
思路引導 VIP
如果你現在是查核人員，手中資源有限，必須在數萬筆交易中揪出可能的報表舞弊，你會優先查核「天天都會發生、由基層員工按標準流程執行的業務」，還是會去查核那些「時間點敏感、操作人員層級異常、且會計科目平常極少露臉」的特殊紀錄呢？為什麼後者更值得懷疑？
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很好，你精準地辨識出審計實務中「舞弊風險因子」的核心特徵。在審計準則（如我國審計準則第 240 號）中，查核人員必須特別關注管理階層可能透過「操縱日記簿分錄」來規避控制的風險，這也是舞弊查核中最具挑戰性的環節之一。
舞弊風險與分錄測試的選樣邏輯
選項 (B)、(C) 及 (D) 均具有典型的舞弊警訊（Red flags）：使用罕見科目（B）可能隱藏不當性質的資金流向；期末大額調整且隨即於下期迴轉（C）通常是為了暫時粉飾報表（Window dressing）以達成績效目標；而由高階管理階層親自處理的分錄（D）則暗示了「管理階層踰越控制（Management override）」的高度風險。相較之下，(A) 所提到的「日常例行性分錄」，即便由職務代理人處理，其本質仍屬於常態性交易，在沒有其他異常跡象下，其舞弊風險遠低於前述三者。
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