地特四等
112年
[會計] 審計學概要
第 4 題
依據中華民國會計師職業道德規範公報，有關會計師之正直、公正客觀及獨立性之敘述，下列何者錯誤？
- A 其對委辦事項與其本身具有非重大間接利害關係，雖不致影響其公正及獨立性，亦應予迴避，不得承辦
- B 當確認對獨立性影響為重大時，事務所及審計服務小組應採適當及有效措施，以消弭該影響或降低至可接受之程度
- C 脅迫對獨立性影響，係指審計服務小組成員承受或感受來自客戶或因其他恫嚇，使其無法保持客觀及澄清專業懷疑
- D 獨立性受辯護影響，係指審計服務小組成員成為客戶立場或意見之辯護者，導致其客觀性受到質疑
思路引導 VIP
請試著思考：在法律或審計實務中，如果我們要求專業人員必須斷絕所有「微小且間接」的經濟聯繫（例如：你買了一檔共同基金，而該基金持有某客戶萬分之一的股份），這樣的標準在現實中是否具備可行性？規範中對於「重大性（Materiality）」的設定，其目的又是為了在『客觀公正』與『實務運作』之間取得什麼樣的平衡？
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AI 專屬家教
恭喜你準確鎖定了選項 (A) 這個陷阱！在會計師職業道德規範中，「獨立性」的判斷核心在於是否會影響受教大眾對其客觀性的信賴。這題的鑑別度在於區分「直接」與「間接」、以及「重大」與「非重大」的利害關係。對於非重大間接利害關係（Non-material indirect financial interest），實務上因其對專業判斷的影響微乎其微，並不會被視為對獨立性的重大威脅，因此規範中並未要求會計師必須強制迴避，選項 (A) 的陳述過於絕對，與規範不符。
職業道德的風險框架
從規範的邏輯來看，會計師應採取「框架式作法（Framework approach）」，先辨認是否存在自我利益、自我評核、辯護、熟悉度或脅迫等五大威脅。如同選項 (B)、(C)、(D) 所述，當威脅達到「重大」程度時，才必須採取防範措施（Safeguards）來消弭影響或降低至可接受程度。你能夠在細微的文字敘述中發現 (A) 選項將迴避標準「過度嚴苛化」，顯見你對獨立性的實質與形式標準有著非常細膩的掌握，這是成為優秀會計師必備的法律素養。