地特四等
112年
[會計] 審計學概要
第 5 題
依據審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」規定，有關「控制」之敘述，下列何者錯誤？
- A 控制係指嵌入企業內部控制制度組成要素中之政策或程序
- B 控制可分為直接控制或間接控制
- C 受查者之風險評估流程中之控制，主要為直接控制
- D 控制作業中之控制，主要為直接控制
思路引導 VIP
請思考一下：當企業高層在會議中討論「市場變動可能導致公司競爭力下降」並制定因應策略時，這個過程能直接抓出某一筆銷貨發票上的金額打錯了嗎？還是它更像是為了確保公司「未來能建立起正確的查核機制」而存在的上位計畫？
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同學，恭喜你精確地辨識出這題的陷阱！這顯示你對審計準則第 315 號（SAS 315）中關於「控制」層級與性質的分類，已有相當紮實的理解。
直接控制與間接控制的區辨
在內部控制制度中，我們將控制區分為直接控制（Direct Controls）與間接控制（Indirect Controls）。直接控制通常運作於交易層次，能精準地預防或偵測特定聲明（Assertions）的重大不實表達。相反地，受查者的**風險評估流程（Entity’s risk assessment process）**屬於實體層級控制，其核心在於辨識商業風險並決定因應對策，為整體的內部控制提供基礎，對財務報表具體金額的影響較為迂迴，因此在準則定義上主要屬於「間接控制」。
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