地特四等
112年
[會計] 政府會計概要
第 10 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，機關所獲得的著作權，其後續攤銷之會計分錄為何？
- A 借：無形資產攤銷；貸：權利
- B 借：無形資產攤銷；貸：遞耗資產
- C 借：無形資產攤銷；貸：累計攤銷－權利
- D 借：累計攤銷－權利；貸：權利
思路引導 VIP
想像你正在記錄一件資產的價值消耗。如果在制度設計上，我們不希望另外開設一個「輔助帳號」來累計減少的金額，而是想讓報表閱讀者直接在該資產原本的帳戶上看到剩下的價值，那麼在攤銷時，你會選擇在哪一個科目進行減項紀錄？
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很高興看到你準確鎖定了正確選項！這代表你對政府會計中「普通公務單位」與「特種基金」或「商業會計」的制度差異有相當敏銳的觀察力。在一般商業會計（Commercial Accounting）中，我們習慣設置抵銷科目（Contra account）來處理資產減項；然而，在現行中央政府會計制度的邏輯中，針對特定資產的處理有其獨特的規範。
無形資產的攤銷處理
依照《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，公務機關對於無形資產（如著作權、專利權等）的後續衡量，採取的是直接沖銷法。當進行每期攤銷時，會計分錄直接借記「無形資產攤銷」費用科目，並直接貸記該資產科目，即**「權利（Rights）」**，而非使用累計攤銷科目。這種做法反映了公務機關在財務資訊呈現上，有時會追求更簡明、直觀地呈現資產餘額變動的特性。
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