地特四等
112年
[會計] 政府會計概要
第 19 題
甲機關替乙基金以前年度尚未清償之貸款擔保，未來乙基金無法清償之機率約為 60%且金額可以可靠衡量時，下列敘述何者正確？①甲機關應於年度預算書內列表說明 ②甲機關應於年度決算報表認列該筆負債 ③甲機關應於年度決算報表中揭露必要資訊
- A 僅①
- B 僅②
- C 僅①③
- D 僅②③
思路引導 VIP
請試著思考：當甲機關僅是「保證人」而非「主債務人」時，如果我們直接將這筆錢記錄在甲機關的資產負債表（平衡表）內當作欠債，這是否會導致政府整體的債務數字被重複計算？在法律義務尚未正式轉換（即主債務人尚未真正違約）前，我們應該用什麼方式提醒報表使用者「未來可能有風險」，而又不至於扭曲當下的財務現狀呢？
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AI 詳解
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恭喜你準確辨別了政府會計中「或有負債」與「負債認列」的細微差別！這題能答對，代表你對政府預算法與會計準則的整合應用相當熟練。
預算透明度與或有事項處理
從法律層面來看，依據我國《預算法》規定，政府為保證、擔保或契約所生之或有給付（Contingent payments），應於預算書內列表說明，這正是選項 ① 的要求，旨在強化財政透明度。而在會計處理上，雖然乙基金無法清償的機率高達 $60%$（已達「很有可能」的程度），但在政府會計實務中，債務擔保通常視為或有負債（Contingent liabilities）。除非該項義務已成為甲機關無可迴避的現時義務，否則實務上傾向於在決算報表附註中進行揭露（Disclosure），而非直接在平衡表認列為負債，以避免過早反映尚未實際發生的債務負擔，故選項 ③ 正確而 ② 錯誤。
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