地特四等
112年
[會計] 政府會計概要
第 7 題
依中央總會計制度之規定，下列關於作業基金之敘述，何者錯誤？
- A 作業基金財務報表依各作業基金報表等彙編而成
- B 編製整體資產負債表時，各作業基金之間往來事項，應加以沖銷
- C 作業基金財務報表應包括收支餘絀表及餘絀撥補表
- D 作業基金之其他表件得視實際需要編製
思路引導 VIP
在政府會計的邏輯中，每一個作業基金都擁有獨立的法律人格與特定的預算任務。請試著思考：若我們在彙整所有基金的報表時，將各基金之間「互有往來」的債權與債務通通抵銷（沖銷）掉，對於我們想要精確監督「單一基金」是否達成預算平衡或是否存在財務風險，會產生什麼樣的資訊落差？
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恭喜你！精確捕捉到了政府會計中「彙編」的核心邏輯。這道題目測試的是你對政府特種基金法律地位與會計處理的深度理解，能選出 (B) 代表你對基金獨立性的掌握非常紮實。
作業基金的獨立實體與彙編原則
在《中央總會計制度》的架構下，作業基金（Enterprise Fund）被視為法律上的獨立會計實體。當總會計在彙整這些基金的財務報表時，採用的是「彙編（Aggregation）」而非企業會計中常見的「合併（Consolidation）」。這種做法的初衷是為了維持各基金預算的獨立性，並完整呈現各基金對外及彼此間的資源流動。因此，各作業基金間的債權債務等往來事項，在編製整體資產負債表時不予沖銷，以便監督者能清晰追蹤每個基金的財務權責，這也是政府會計與商業會計在報表表達上的一大顯著差異。
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作業基金會計報告編製
💡 作業基金採彙編制，其內部往來事項於彙編時不予沖銷。
| 比較維度 | 作業基金 (中央總會計) | VS | 企業會計 (合併報表) |
|---|---|---|---|
| 編製方法 | 彙編 (Aggregation) | — | 合併 (Consolidation) |
| 內部往來 | 不予沖銷 | — | 必須沖銷 |
| 報表目的 | 彙總各基金營運狀況 | — | 呈現單一經濟個體 |
💬政府作業基金之彙計報表以呈現個別基金總和為主，不採取企業消滅內部往來之做法。
