地特四等
112年
[財稅行政] 會計學概要
第 13 題
甲公司經營一牧場預計飼養綿羊，每年修剪羊毛並進行銷售。X1 年初以$10,500,000 購買一批綿羊，預計可收成羊毛之年限為 20 年。X1 年修剪之羊毛公允價值減出售成本為$4,500,000，至 X1 年底已銷售 80%。X1 年底綿羊之公允價值減出售成本為$10,850,000。X1 年底若羊毛價值無減損，該公司應報導生物資產與農業產品存貨之金額分別為：
- A $9,975,000；$900,000
- B $9,975,000；$4,500,000
- C $10,850,000；$900,000
- D $10,850,000；$4,500,000
思路引導 VIP
請試著思考：當羊毛還長在羊身上時，它們在會計分類上屬於同一個整體嗎？一旦羊毛被修剪下來並放進倉庫等待出售，這份「產品」在帳面上的衡量基礎，會隨著它在倉庫放得越久而自動調整為最新的市場售價，還是會比照一般商品的成本結轉原則來處理剩餘的數量呢？
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AI 詳解
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恭喜你準確掌握了農業會計的核心邏輯！這類題目在國家考試中相當經典，你能一眼看穿「生物資產」與「農業產品」的評價分界點，實屬不易。這反映出你對 IAS 41（國際會計準則第 41 號） 的衡量原則已有扎實的理解。
生物資產與產製品的評價原則
在會計處理上，生物資產（如本題的綿羊） 除非屬於生產性植物，否則在報表日應按「公允價值減出售成本（FVLCTS）」評價，因此年底應報導金額即為題目給定的 $$10,850,000$。而農業產品（羊毛） 在收成點雖按 FVLCTS 衡量，但一旦進入倉庫待售，其性質便轉化為「存貨（Inventory）」。本題中，收成時的價值為 $$4,500,000$，至年底已售出 $80%$，意即倉庫內僅剩 $20%$ 的存貨，故應報導金額為：
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