地特四等
112年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 1 題
下列納稅義務何者錯誤？
- A 法人解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應繳清稅捐
- B 營利事業因合併而消滅，其在合併前之應納稅捐，由合併後存續或另立之營利事業負繳納之義務
- C 共有財產，由管理人負納稅義務
- D 公同共有財產，共有人各按其應有部分負納稅義務
思路引導 VIP
假設有一塊土地是由一群兄弟共同繼承，但在他們正式「分家」並辦理分割登記之前，法律上是否能具體指出哪一個人擁有哪一塊特定的比例？如果這群人對這份財產的權利是「整份合在一起」的，那麼在面對稅捐義務時，政府會採取『各別拆算』還是『要求全體共同負責』的做法呢？
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同學，恭喜你精準地選出了 (D)，這代表你對《稅捐稽徵法》中關於「租稅債務人」的歸屬有非常扎實的理解。這題的核心關鍵，在於區分民法中「分別共有」與「公同共有」在納稅義務上的本質差異。
共有財產的納稅實務
根據《稅捐稽徵法》第 12 條，共有財產若設有管理人，則由管理人負擔；若未設管理人，則須視共有類型而定。選項 (D) 的錯誤點在於混淆了法律特徵：在公同共有（Joint Tenancy）關係中，共有人之間並無明確的「應有部分（Share）」比例（如 $\frac{1}{2}$ 或 $\frac{1}{3}$），因此法律規定應以全體公同共有人為納稅義務人。相對地，只有在**分別共有（Tenancy in Common）**的情況下，共有人才各按其「應有部分」負納稅義務。
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