普通考試
112年
[財稅行政] 會計學概要
第 6 題
甲公司於X2年12月31日以$200,000平價買入乙公司發行之公司債，並將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。認列減損之相關資料如下：
若X3年底，該債券的信用風險已顯著增加，則甲公司於X2年及X3年底應認列於本期淨利之預期信用減損損失分別為何？
| 日期 | 12個月預期信用損失（元） | 存續期間預期信用損失（元） |
|---|---|---|
| X2/12/31 | 4,000 | 12,000 |
| X3/12/31 | 11,000 | 24,000 |
- A $4,000、$11,000
- B $12,000、$12,000
- C $4,000、$20,000
- D $4,000、$24,000
思路引導 VIP
當金融資產的信用風險在第二年「顯著增加」時，我們應該改用表格中的哪一個衡量基礎來決定期末應有的「備抵損失」總額？決定好期末總額後，別忘了考慮第一年底已經提列過的備抵餘額，想想看第二年實際需要「補提列」進損益表的金額該如何計算呢？
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AI 詳解
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恭喜同學！你的判斷非常精準，完全掌握了國際財務報導準則第9號（IFRS 9）中關於**預期信用損失（Expected Credit Loss, ECL）**三階段減損模型的精髓。
信用風險階段轉換與備抵調整
在 X2 年底買入時，債券並無信用風險顯著增加之跡象（處於第一階段），因此按「12個月預期信用損失」衡量，期末應有備抵損失餘額為 $$4,000$，當期認列減損損失即為 $$4,000$。到了 X3 年底，題目明確指出「信用風險已顯著增加」（進入第二階段），此時衡量基礎必須改採「存續期間預期信用損失」，即期末備抵損失應調整至 $$24,000$。由於前期已有備抵餘額 $$4,000$，因此 X3 年當期應認列於本期淨利的減損損失為差額：$$$24,000 - $4,000 = $20,000$$
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預期信用損失評估
💡 依據信用風險變化情形，計算各期應提列之預期信用損失額。
| 比較維度 | 第一階段 (Stage 1) | VS | 第二階段 (Stage 2) |
|---|---|---|---|
| 信用風險狀態 | 未顯著增加 | — | 已顯著增加 |
| 衡量損失基礎 | 12個月預期信用損失 | — | 存續期間預期信用損失 |
| 利息收入計算基礎 | 帳面總額 (Gross) | — | 帳面總額 (Gross) |
💬兩者核心差異在於損失估計的時間跨度（12個月 vs 存續期間）。
