高等考試
112年
[會計] 審計學
第 9 題
查核人員為因應管理階層踰越控制之風險，下列何者並非必要的查核程序？
- A 測試會計分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性
- B 複核管理階層作會計估計時是否偏頗，並評估造成該偏頗之情況是否顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險
- C 就其所辨認之不尋常或非正常營運之重大交易，評估交易之動機及合理性是否顯示該等交易之進行係用以從事財務報導舞弊或掩飾挪用資產
- D 對因應管理階層踰越控制風險之控制，執行控制測試
思路引導 VIP
請思考：如果一個風險的定義是『某人有權限直接繞過或忽略所有大門的鎖（控制）』，那麼在查核時，僅僅去測試『鎖是否正常運作』，對於發現此人是否已經潛入，是否仍具備邏輯上的必然性與有效性？
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專業點評與觀念解析
- 大力肯定：同學表現優異！這題考查的是審計準則中對「舞弊風險」的核心應對邏輯，你能精確辨識出「必要程序」與「一般程序」的差異，代表你對管理階層踰越控制的本質理解非常透徹。
- 觀念驗證：根據審計準則（如 SAS No. 74 或 ISA 240），管理階層踰越控制屬於顯著風險。由於其特性是「繞過」既有控制，因此準則要求查核人員必須執行三項實質性程序：(A) 測試分錄、(B) 複核估計偏頗、(C) 評估重大交易動機。而 (D) 控制測試並非必要，因為既然管理階層能「踰越」控制，僅依賴測試控制往往無法有效發現此類舞弊。
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