高考申論題
112年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
X1年1月1日，博明公司向慶華銀行借款$6,000,000，博明公司簽發一張本票（面額$6,000,000，年利率6%，利息於12月31日支付，5年到期還本）。博明公司於X4年發生財務困難，無法支付該年度利息亦無法還本，慶華銀行遂與博明公司進行債務協商。於X5年1月10日雙方達成債務整理協議：⑴博明公司支付債務協商費用$100,000。⑵博明公司免付積欠利息、本票面額改為$5,000,000、本票利率改為5%、本票到期日延至X7年12月31日。（假定協商當時市場利率7%，且會計年度結束於12月31日）試作：
X1年1月1日，博明公司向慶華銀行借款$6,000,000，博明公司簽發一張本票（面額$6,000,000，年利率6%，利息於12月31日支付，5年到期還本）。博明公司於X4年發生財務困難，無法支付該年度利息亦無法還本，慶華銀行遂與博明公司進行債務協商。於X5年1月10日雙方達成債務整理協議：⑴博明公司支付債務協商費用$100,000。⑵博明公司免付積欠利息、本票面額改為$5,000,000、本票利率改為5%、本票到期日延至X7年12月31日。（假定協商當時市場利率7%，且會計年度結束於12月31日）試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請依據IFRS9「金融工具」相關規定，計算重大差異比率，並判斷重大差異性。（1分）
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進行10%測試：將新合約的現金流量以原有效利率(6%)折現，扣除支付的協商費用後，與原債務帳面金額之差異比例。若大於10%，則視為實質修改(除列舊債，發行新債)。
小題 (二)
博明公司之X5年1月10日債務整理分錄（請認列折價科目）及X5年12月31日支付利息費用分錄。（9分）
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債務人具重大差異，應以「協商當時市場利率(7%)」對新現金流量折現求公允價值作為新負債入帳金額，倒擠出債務整理利益；年底依據此新有效利率及攤銷後成本計算利息費用。
小題 (三)
慶華銀行之X5年1月10日債權整理分錄（請認列折價科目）及X5年12月31日收到利息收入分錄。（8分）
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對於債權人，合約修改通常以「原始有效利率(6%)」將新現金流折現，以此與舊債權帳面金額比較，差額認列減損損失/合約修改損失。年底按舊利率(6%)認列利息收入。