高考申論題
112年
[會計] 政府會計
第 二 題
📖 題組：
甲機關於X1年1月1日承租一部機械及設備，租期5年，每年12月31日給付租金。第一年免付租金，第二年及第三年租金20萬元，第四年及第五年租金10萬元。租期屆滿時估計殘值為10萬元，甲機關得選擇以2萬元購買機械及設備。租賃合約經機關評估係屬融資租賃，有效利率為1%。該機械及設備於X1年1月1日評定之使用年限10年，10年後殘值為1萬元。請依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，以第四級科目名稱作相關分錄：（利率1%，1期之複利現值=0.990099；利率1%，2期之複利現值=0.980296；利率1%，3期之複利現值=0.970590；利率1%，1期之年金現值=0.990099；利率1%，2期之年金現值=1.970395；利率1%，3期之年金現值=2.940985）
甲機關於X1年1月1日承租一部機械及設備，租期5年，每年12月31日給付租金。第一年免付租金，第二年及第三年租金20萬元，第四年及第五年租金10萬元。租期屆滿時估計殘值為10萬元，甲機關得選擇以2萬元購買機械及設備。租賃合約經機關評估係屬融資租賃，有效利率為1%。該機械及設備於X1年1月1日評定之使用年限10年，10年後殘值為1萬元。請依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，以第四級科目名稱作相關分錄：（利率1%，1期之複利現值=0.990099；利率1%，2期之複利現值=0.980296；利率1%，3期之複利現值=0.970590；利率1%，1期之年金現值=0.990099；利率1%，2期之年金現值=1.970395；利率1%，3期之年金現值=2.940985）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
X2年12月31日甲機關給付租金時應作之分錄。（不需作本日核算融資租賃負債利息之分錄。）（5分）
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【解題思路】普通公務單位給付租金時，依規定沖減應付租賃款，無須作預算分錄。因題目指示不作核算利息分錄，故僅作給付本息沖減負債之單一分錄。
小題 (一)
X1年1月1日甲機關承租機械及設備時應作之分錄。（10分）
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【解題思路】判斷本題為融資租賃，須計算租賃給付現值。善用題目提供的1~3期複利/年金現值係數，將第2、3期及第4、5期（視為遞延2期年金）及優惠承購權分別折現，求出資產入帳成本。
小題 (三)
X5年12月31日廠商將機械及設備產權移轉給甲機關時應作之分錄。（不需作本日甲機關以優惠承購價格購入機械及設備之分錄。）（10分）
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【解題思路】產權移轉日本身不作重分類，需處理當期利息、給付租金及依10年計提之折舊。因確定將取得產權，折舊應依資產剩餘使用年限（10年）計提。