調查局三等申論題
112年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。 甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。 試作：（金額請四捨五入至整數） (一)甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分） (二)計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。 甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。 試作：（金額請四捨五入至整數） (一)甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分） (二)計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分）
思路引導 VIP
本題考查複合金融工具（可轉換公司債）之發行、轉換及提前贖回之跨期會計處理。解題關鍵在於：1. 發行時按當時無轉換權之市場利率分離負債與權益（資本公積－認股權）；2. 轉換時採「帳面金額法」，不認列轉換損益；3. 提前贖回時需依當時市場利率重新計算負債公允價值，將贖回價款分攤至負債與權益，並認列對應之贖回損益。
小題 (二)
計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
思路引導 VIP
本題測驗可轉換公司債的利息費用計算。解題關鍵在於先以不可轉換公司債的市場利率折現，求出發行日的『負債組成部分公允價值』；接著使用有效利率法計算各期利息，並依據財務報導期間（曆年制）按月份比例將跨年度的利息費用進行切分，最後需特別注意中途轉換與贖回導致的流通在外本金變動。