司法三等申論題
112年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司為響應政府綠能發電政策，於 X1 年 1 月 1 日購入公允價值$20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至 X1年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於 X2 年 1 月 1 日開始正式發電。該發電設備預計耐用年限為 10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條件，於 X1 年 1 月 1 日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之 1/4 予土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之 3/4。惟甲公司須於購入土地 1 年後開始運轉發電 10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司，否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。試作：
甲公司為響應政府綠能發電政策，於 X1 年 1 月 1 日購入公允價值$20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至 X1年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於 X2 年 1 月 1 日開始正式發電。該發電設備預計耐用年限為 10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條件，於 X1 年 1 月 1 日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之 1/4 予土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之 3/4。惟甲公司須於購入土地 1 年後開始運轉發電 10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司，否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。試作：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司於 X1 年 1 月 1 日及 X3 年 12 月 31 日應有之有關分錄（12 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IAS 20「政府補助」之會計處理。關鍵在於：與非折舊性資產（土地）相關之補助，若附帶興建並運轉設備之義務，應於設備耐用年限內配合其成本（折舊費用）之認列模式分攤。由於設備採「倍數餘額遞減法（DDB）」，遞延政府補助利益亦應採同法（20%遞減率）轉列收入，以符合收益與費損嚴格配合原則。
小題 (二)
由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於 X4 年 1 月 1 日認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設備剩餘耐用年限為 5 年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於 X4 年 1 月 1 日返還政府之土地購置補助款 1/5。請問甲公司於 X4 年度綜合損益表應認列之減損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分）
思路引導 VIP
看到此題，應先辨識兩大核心考點：一是 IAS 36『資產減損』與會計估計變動的綜合計算；二是 IAS 20『政府補助』的認列基礎與返還處理。解題時請依時間軸推導發電設備的帳面價值與可回收金額以算出減損，並注意政府補助款返還屬於會計估計變動，返還後應配合變更後的設備剩餘耐用年限重新攤銷。