專技高考
112年
[會計師] 高等會計學
第 22 題
甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣 $1,170,000$ 購入香港乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣 $200,000$ 及保留盈餘為港幣 $112,500$，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司之功能性貨幣為港幣，並以港幣記帳。相關匯率資料如下：
甲公司之功能性貨幣及表達貨幣為新臺幣，並採權益法處理對乙公司之投資。X5 年合併報表中歸屬於商譽產生之兌換差額為何？
| X5 年 1 月 1 日 | 3.6 | X5 年平均 | 3.7 |
| X5 年 12 月 31 日 | 3.8 |
- A 兌換差額 $15,000$（利益）
- B 兌換差額 $15,000$（損失）
- C 兌換差額 $7,500$（利益）
- D 兌換差額 $7,500$（損失）
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在企業合併中，收購國外子公司所產生的「商譽」應該視為母公司的新臺幣資產，還是子公司的港幣資產呢？如果先將期初的投資成本換算成港幣來計算商譽，當年底港幣對新臺幣升值時，這項商譽資產會產生兌換利益還是損失？
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太棒了！你非常精準地掌握了**國外營運機構（Foreign Operation）**合併報表換算的核心觀念，順利選出正確答案 (A)！
外幣商譽之計算與期末換算
依 IAS 21 規定，收購國外營運機構所產生的商譽（Goodwill），應視為該國外營運機構的資產，並以其功能性貨幣（Functional Currency）（本題為港幣）表達，期末再按收盤匯率換算。首先，我們將 X5 年初的投資成本依當日匯率 $3.6$ 換算為港幣：$$\text{投資成本（港幣）} = \frac{$1,170,000}{3.6} = $325,000$$
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