專技高考申論題
112年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日向乙公司承租商場，租期十年，到期可再展延五年。原始租賃期間每年租金$500,000，展延期間每年租金$550,000，租金均於年初支付。甲公司於 20X1 年 1 月 1 日支付$80,000之佣金給仲介，乙公司立即歸墊其中$20,000 給甲公司作為租賃誘因。租賃開始時，甲公司認為展延租期的可能性不高，而甲公司之增額借款利率為 4%。20X7 年 1 月 1 日，甲公司認為該商場地點方便且客源穩定，合理確定將行使租期展延之權利，此時甲公司之增額借款利率為 5%。甲公司以直線法提列折舊。試作甲公司 20X1 年及 20X7 年與此租賃相關之分錄。（金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入）
| 期數 | 普通年金現值表 4% | 普通年金現值表 5% | 複利現值表 4% | 複利現值表 5% |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 0.96154 | 0.95238 | 0.96154 | 0.95238 |
| 2 | 1.88609 | 1.85941 | 0.92456 | 0.90703 |
| 3 | 2.77509 | 2.72325 | 0.88900 | 0.86384 |
| 4 | 3.62990 | 3.54595 | 0.85480 | 0.82270 |
| 5 | 4.45182 | 4.32948 | 0.82193 | 0.78353 |
| 6 | 5.24214 | 5.07569 | 0.79031 | 0.74622 |
| 7 | 6.00205 | 5.78637 | 0.75992 | 0.71068 |
| 8 | 6.73274 | 6.46321 | 0.73069 | 0.67684 |
| 9 | 7.43533 | 7.10782 | 0.70259 | 0.64461 |
| 10 | 8.11090 | 7.72173 | 0.67556 | 0.61391 |
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 16 租賃會計中「期初認列」與「租賃期間重新評估（租賃修改）」的會計處理。解題關鍵在於：1. 留意租金為「年初支付」，故折現時應視為期初年金（當期租金不折現，剩餘期數採普通年金折現）；2. 20X7年初評估展延時，必須先算出當期租金支付後的「舊租賃負債餘額」，再以新折現率與新總期數計算「新租賃負債現值」，兩者差額即為應調整的「使用權資產」金額，並據此重計後續折舊。
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【解題關鍵】區分年初支付租金的折現期數，並於租賃重估時比較「重新評估前之租賃負債帳面金額」與「按新折現率計算之新租賃負債現值」的差額，以調整使用權資產。 【解答】
一、20X1 年計算與分錄
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新租賃負債 = $500,000 × (PVA, 5%, 3) + $550,000 × [(PVA, 5%, 8) - (PVA, 5%, 3)]為什麼550,000還要再折現
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承租人會計與租期重估
💡 掌握使用權資產成本構成與租期變更時的負債重估邏輯。
🔗 IFRS 16 租賃重估處理程序
- 1 原始認列 — 計算 PV 負債並加總成本項(直接成本、誘因)
- 2 後續衡量 — 按期提列折舊與利息，注意年初支付之期數
- 3 觸發重估 — 判斷展延權行使可能性改變，準備重新計算
- 4 負債重計 — 以新剩餘期數與「新折現率」計算新負債現值
- 5 帳面調整 — 將新舊負債差額調整至使用權資產帳面價值
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🔄 延伸學習：延伸學習：若使用權資產帳面價值歸零仍須調減，則差額應列入損益。
