專技高考申論題
112年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司相關資料如下： A. 甲公司於 X1 年底以公允價值$99,900 購入股票一筆，並另支付交易成本$100。甲公司將該筆股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。甲公司於 X2 年底將該筆投資全數以公允價值$101,000 出售。 B. 甲公司於 X1 年底以公允價值$99,900 購入面額$100,000，五年期每年年底收息一次之債券，並另支付交易成本$100，有效利率為 10%。甲公司將該筆債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。甲公司於 X1 年底與 X2 年底評估該投資之備抵損失分別為$2,000、$5,000，並於 X3 年初將該筆投資全數以 X2 年底公允價值$101,000 出售。 C. 甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫之確定福利義務現值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$380,000 與$758,000，計畫資產公允價值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$500,000 與$830,000。該計畫 X1 年與 X2 年之計畫資產實際報酬分別為$140,000 與$30,000，淨確定福利資產上限分別為$30,000 與$10,000，精算損失分別為$80,000 與$70,000，折現率均為 10%。
甲公司相關資料如下： A. 甲公司於 X1 年底以公允價值$99,900 購入股票一筆，並另支付交易成本$100。甲公司將該筆股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。甲公司於 X2 年底將該筆投資全數以公允價值$101,000 出售。 B. 甲公司於 X1 年底以公允價值$99,900 購入面額$100,000，五年期每年年底收息一次之債券，並另支付交易成本$100，有效利率為 10%。甲公司將該筆債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。甲公司於 X1 年底與 X2 年底評估該投資之備抵損失分別為$2,000、$5,000，並於 X3 年初將該筆投資全數以 X2 年底公允價值$101,000 出售。 C. 甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫之確定福利義務現值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$380,000 與$758,000，計畫資產公允價值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$500,000 與$830,000。該計畫 X1 年與 X2 年之計畫資產實際報酬分別為$140,000 與$30,000，淨確定福利資產上限分別為$30,000 與$10,000，精算損失分別為$80,000 與$70,000，折現率均為 10%。
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
關於資料 A 之投資，甲公司 X1 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。
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考生看到此題應先判斷「FVOCI-權益工具投資」的初始衡量原則（公允價值加上交易成本），接著與期末公允價值進行比較，兩者的差額即為當期應認列於其他綜合損益（OCI）的未實現評價損益。
小題 (二)
關於資料 A 之投資，甲公司 X2 年本期其他綜合損益中當期發生之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及 X2 年本期其他綜合損益之重分類調整金額（須標明增加或減少）。
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看到「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」，首要聯想 IFRS 9 規定其交易成本須計入初始帳面金額，且期末評價變動列為其他綜合損益。更重要的是，處分權益工具時，其累積未實現評價損益僅能直接轉入保留盈餘，絕對不可重分類至當期損益。
小題 (三)
關於資料 B 之投資，甲公司 X1 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。
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這題考查 IFRS 9 對於 FVOCI 債務工具預期信用減損的會計處理。考生必須記得，認列預期信用損失時應記入本期損益，同時等額貸記其他綜合損益（OCI），以使資產的帳面價值維持在公允價值，因此提列減損反而會產生 OCI 利益。
小題 (四)
關於資料 B 之投資，甲公司 X2 年本期其他綜合損益中當期發生之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及 X3 年初其他綜合損益之重分類調整金額（須標明增加或減少）。
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本題測驗 FVOCI 債務工具投資之會計處理。解題關鍵在於：FVOCI 債券應維持於公允價值，而預期信用減損損失應認列於損益並同時增加 OCI（不直接抵減資產帳面價值）；處分時須將歷年累計之 OCI 餘額重分類至損益。
小題 (五)
關於資料 C 之確定福利退職後計畫，甲公司 X1 年與 X2 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。
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本題核心在於 IAS 19「確定福利計畫」中其他綜合損益（OCI）再衡量數的計算。解題時需切分三大組成項目：(1) 計畫資產實際報酬與預期報酬之差額；(2) 確定福利義務之精算損益；(3) 資產上限影響數之變動（須扣除已計入淨利息之部分）。特別注意資產上限影響數的推導，需考慮前期餘額的設算利息，且未認列資產（資產上限影響數）的減少將作為利益認列。